08-155 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable fabrique et vend des armoires de cuisine

Sujet

Exemption de fabrication,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

08-29-2008

Août 29, 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période d'audit allant de décembre 2002 à août 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fabrique et vend des armoires de cuisine. Le contribuable possède quatre installations en Virginia. Dans trois des installations de Virginia ( "Component Facilities"), le contribuable fabrique divers composants pour les armoires. Ces pièces sont ensuite assemblées en armoires dans les usines d'assemblage du contribuable, dont l'une est le quatrième site en Virginia (l'usine d'assemblage "" ).

Le contribuable conteste cinq groupes d'articles retenus dans le cadre de l'audit en tant qu'achats taxables. Le contribuable soutient que quatre de ces articles remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle. En ce qui concerne l'élément restant, le contribuable maintient qu'il s'agit d'un équipement de contrôle de la pollution certifié et exonéré.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente." Cette loi prévoit en outre que "[m]achines, outils et équipements, ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, sont exonérés si la majeure partie de leur utilisation est directement liée au traitement, à la fabrication, au raffinage, à l'exploitation minière ou à la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente."

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B 2 définit le terme ""utilisé directement" comme suit :

- Le terme "utilisé directement" désigne les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais pas les activités accessoires telles que l'entretien général, la gestion et l'administration.

- Le processus de fabrication intégré mentionné ci-dessus comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt sur le même site de l'usine, et comprend également les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité.

Dans le document public 91-267 (10/23/91), le ministère reconnaît qu'un contribuable peut exploiter plus d'un site d'usine et, par conséquent, bénéficier de l'exonération pour la fabrication sur plusieurs sites d'usine.

Chariots élévateurs et chariots d'expédition

Dans l'une de ses installations, le contribuable fabrique des panneaux pour des armoires. Le contribuable déclare que certains chariots élévateurs et un élévateur d'expédition sont utilisés pour déplacer ces panneaux de l'entrepôt final à l'entrepôt final. Le traitement de ces produits se fait dans la zone de transit ou directement dans des camions pour expédition à l'usine d'assemblage. Le contribuable soutient que ces élévateurs permettent de faire passer les stocks de travaux en cours à l'étape suivante de la production et qu'ils devraient donc bénéficier de l'exonération accordée aux entreprises de fabrication industrielle.

L'exonération relative à la fabrication industrielle ne s'applique pas à la distribution des produits après l'achèvement de la production. Bien que vous citiez le P.D. 02-21 (3/7/02) pour soutenir que l'exemption relative à la fabrication continue jusqu'à ce que le produit final achevé soit acheminé vers le stockage sur le site de l'usine finale, cette décision n'avait pas pour but d'étendre l'exemption relative à la fabrication industrielle à toute activité de transport se déroulant entre les sites de l'usine. À cet égard, P.D. 02-21 considère que "chaque site d'usine constitue une installation de fabrication distincte." En tant que telles, les activités de distribution sur chaque site d'usine ne font pas partie du processus de fabrication exonéré.

En général, la production est terminée lorsque le produit est acheminé vers un entrepôt (stockage) sur le site de production. Si le produit n'est pas stocké avant d'être expédié, le commissaire fiscal a déterminé que dans P.D. 05-22 (3/4/05) que la production est également achevée lorsque le produit fini est acheminé vers une zone d'expédition sur le site de l'usine. En revanche, le titre 23 VAC 10-210-920 C 3 considère les biens meubles corporels utilisés pour retirer ou charger des produits finis (emballés) de l'entrepôt sur le site de l'usine comme une activité de distribution imposable.

En l'espèce, le contribuable affirme que les élévateurs en question ont été utilisés pour déplacer des panneaux du traitement final vers une zone de stockage ou directement sur un camion pour expédition vers une usine d'assemblage. Toutefois, l'auditeur croit savoir que ces ascenseurs n'ont été utilisés que dans la zone d'expédition. Je me demande donc si des faits suffisants ont été présentés pour cette question. Par exemple, le contribuable n'a pas démontré qu'il ne stockait aucun des produits avant de les expédier, Le contribuable n'a pas non plus démontré combien de temps chaque ascenseur est utilisé dans la zone d'expédition. Même si l'affirmation du contribuable est correcte, je reste préoccupé par le fait que les ascenseurs peuvent être utilisés à deux fins, à savoirLes fonds d'investissement peuvent être utilisés de manière imposable ou exonérée. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920 D, les biens à double usage d'un fabricant sont soumis à la règle de la prépondérance de l'usage. Lorsqu'un ascenseur est utilisé 50% ou plus souvent dans le cadre d'activités non exonérées, il est imposable. En revanche, l'exonération de la production s'applique lorsqu'un ascenseur est utilisé 50% ou plus longtemps dans le cadre d'activités exonérées. Dans ce cas, aucune information n'a été fournie pour certifier et établir le pourcentage de temps pendant lequel chaque ascenseur en question a été utilisé dans des activités imposables par rapport à des activités exonérées. En vertu de Va. Code § 58.1-205, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve. En conséquence, la taxe sur ces chariots élévateurs est maintenue.

Moulin à couteaux

Le contribuable utilise une moulurière pour fabriquer des moulures pour les armoires. Un mouleur a un groupe de têtes. Chaque tête contient des couteaux pour découper le bois en moulures décoratives. Le contribuable utilise l'affûteuse pour maintenir ou restaurer les tolérances de coupe des couteaux en réaffûtant les couteaux de chaque tête. L'affûteuse est également utilisée pour façonner des couteaux vierges en couteaux utilisables et pour remodeler des couteaux usagés en de nouvelles formes pour un processus différent.

Le contribuable cite le P.D. 96-140 (6/19/96), dans lequel le commissaire fiscal a déterminé qu'un sous-système de broyage de cylindres était utilisé directement dans le cadre d'une activité de sous-transformation exonérée. Sur la base de cette détermination et des faits présentés, j'estime que l'affûteuse de couteaux du contribuable est utilisée de la même manière et qu'elle est donc exonérée de la taxe. En conséquence, le broyeur de couteaux sera retiré de l'audit.

Lecteurs de codes à barres portables et accessoires

Le contribuable utilise un système de codes-barres dans toutes ses installations de composants et d'assemblage. Lorsqu'une commande est traitée à l'usine d'assemblage, les détails de la transaction, tels que le style, le modèle, le matériau, le type de finition et les détails de l'expédition, sont entrés dans un ordinateur et les installations de composants appropriées sont ensuite informées des articles commandés. Au début de la production dans les installations des composants, un code-barres est attribué à chaque produit commandé. Les codes-barres ne sont pas physiquement attachés aux pièces mais restent avec elles tout au long de la production. Lors de l'expédition des composants à l'usine d'assemblage ou de l'expédition du produit final au client, de nouvelles étiquettes à code-barres sont créées et apposées sur l'emballage utilisé pour l'expédition.

Grâce à ce système de code-barres, les clients peuvent vérifier leurs commandes à n'importe quel stade de la production. Si un client reçoit des marchandises endommagées ou a besoin de commander une autre armoire du même style et de la même couleur, il peut le faire en utilisant l'étiquette du code-barres qui était emballée avec le produit. Sur la base de ces utilisations d'étiquettes de codes à barres, le contribuable maintient que les lecteurs de codes à barres et les accessoires connexes sont utilisés dans le cadre d'activités de production exonérées.

Je comprends que les lecteurs de codes-barres ne contrôlent aucun équipement de fabrication et qu'ils ne produisent pas de fournitures destinées à être utilisées directement dans le processus de fabrication principal. Je crois plutôt savoir que les scanners lisent ce qui est en stock, ce qui est en cours de production, ce qui est terminé et ce qui est expédié. Ces activités sont liées au suivi des stocks et des travaux en cours et ont une finalité administrative ¹

. De même, pour les réassorts, la lecture des étiquettes à code-barres des articles vendus précédemment afin de déterminer la nature de la commande est une activité de préproduction. Voir P.D. 95-52 (3/23/95), qui considère que les étapes préparatoires avant la production effective n'entrent pas dans le champ d'application de l'exemption relative à la fabrication industrielle. Sur la base des faits fournis, j'estime que les scanners contestés ne sont pas utilisés de manière exonérée.

En outre, aucun des documents publics cités par le contribuable n'est pertinent pour la question du scanner, comme expliqué ci-dessous. Le contribuable cite les registres publics 95-52 (3/23/95), 97-72 (2/18/97), 99-301 (11/18/99), et 01-130 (9/14/01).

Dans l'affaire P.D. 95-52 (3/23/95), un fabricant a attribué des codes uniques aux produits finis afin d'identifier la destination contractuelle et la conception de ces produits. Cette activité de codage à barres a été exemptée à condition qu'elle ait été effectuée avant le transfert du produit final dans l'inventaire des produits finis. Cet arrêt n'aborde pas la question de la lecture des codes-barres. En l'espèce, le contribuable utilise des scanners pour lire des codes-barres, et non pour attribuer des codes-barres à des produits individuels. En outre, sur la base des faits limités présentés et des décisions ultérieures prises par le commissaire aux impôts pour déterminer si l'utilisation d'un équipement de codage à barres est imposable ou non, je dois conclure que l'activité de codage à barres dans l'affaire P.D. 95-52 n'implique aucune utilisation administrative de la part du fabricant.

Le contribuable cite l'arrêté royal 97-72 (2/18/97) pour affirmer que son activité de codage à barres est exonérée lorsque les étiquettes de codes à barres deviennent un élément constitutif du produit manufacturé expédié au client. Cette situation ne se produit qu'à l'usine d'assemblage du contribuable. En revanche, le contribuable utilise des codes-barres dans ses installations de composants pour suivre les stocks tout au long du processus de production et lors de l'expédition à l'usine d'assemblage. Cette utilisation n'est pas une utilisation de production exonérée telle que décrite par le P.D. 97-72. Sur la base des informations fournies, il apparaît que les scanners évalués dans le cadre de l'audit n'ont été utilisés que dans les installations des composantes du contribuable et, par conséquent, uniquement à des fins administratives.

Dans le P.D. 99-301 (11/18/99), une machine à code-barres est utilisée pour lire le code-barres sur les enveloppes et les trier par zones géographiques avant de les emballer dans des produits imprimés finaux. Dans ce cas, la machine à codes-barres est utilisée directement dans le processus de production. Cette utilisation contraste avec les scanners manuels du contribuable, qui ne sont pas utilisés directement dans un processus de production.

Dans l'affaire P.D. 01-130 (9/14/01), le commissaire fiscal a déterminé qu'une activité de codage à barres peut constituer une activité de production lorsque les clients exigent un codage à barres sur les produits commandés auprès d'un fabricant. Ainsi, le code-barres imprimé ou sous une autre forme tangible qui est apposé sur un produit, ou un encart (tel qu'un mode d'emploi), devient un composant ou une partie supplémentaire de ce produit. Étant donné que l'activité de codage à barres a été effectuée à la fois à des fins de production et à des fins administratives, le commissaire fiscal a conclu que la règle de la prépondérance de l'utilisation devait s'appliquer. Les scanners utilisés dans les installations des composants sont en cause dans la présente affaire. La règle de la prépondérance de l'utilisation ne s'applique pas à ces scanners car ils ne sont utilisés qu'à des fins administratives imposables. Bien que les scanners utilisés à l'usine d'assemblage puissent jouer un double rôle dans l'administration et la production, ces scanners n'ont pas été inclus dans l'audit.

Imprimantes utilisées principalement pour produire des étiquettes d'expédition

Les imprimantes sont utilisées pour produire de nouvelles étiquettes de travaux en cours avant d'expédier les composants finis à l'usine d'assemblage. Le contribuable indique que les imprimantes sont utilisées 95% le temps de traiter les étiquettes et 5% le temps de traiter les rapports d'expédition. En conséquence, le contribuable affirme que les imprimantes sont utilisées principalement dans le cadre d'activités de production exonérées.

Bien que les composants subissent un traitement ultérieur dans un autre site de l'usine (à savoir(l'usine d'assemblage), j'ai cru comprendre, d'après l'auditeur du département, que le processus de production est achevé avant que ces étiquettes ne soient imprimées. Les étiquettes d'expédition imprimées dans les installations des composants sont donc utilisées dans le cadre des activités de distribution et d'administration. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920 C 3, la distribution ne fait pas partie du processus de fabrication. Les imprimantes qui impriment les étiquettes d'expédition ne sont donc pas utilisées de manière exonérée.

Équipement de contrôle de la pollution

Code de Virginie § 58.1-609.3 9 (i) exonère de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation "les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés tels que définis au § 58.1-3660." Pour bénéficier de cette exemption, il faut obtenir une certification de l'état de contrôle de la pollution du système auprès du ministère de la qualité de l'environnement (DEQ). Voir également le titre 23 VAC 10-210-2090.

Le contribuable utilise un système de dérivation (valeur de dérivation et conduits) pour dévier la sciure créée par le processus de production directement vers les remorques de stockage lorsque les silos sont pleins de sciure. Le contribuable soutient que ce système de dérivation est un équipement de contrôle de la pollution certifié et exempté sur la base des permis d'exploitation délivrés par le DEQ.

Les permis d'exploitation du DEQ délivrés au contribuable ne sont pas délivrés en vertu de Va. Code §§ 58.1-609.3 9 (i) ou 58.1-3660. En tant que tels, ils ne fournissent pas la certification requise pour obtenir l'exemption. En l'absence d'une certification spécifique du statut de contrôle de la pollution du système de dérivation par le DEQ conformément aux autorités susmentionnées, aucune exemption de contrôle de la pollution n'est disponible pour le système de dérivation de la sciure de bois.

CONCLUSION

L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. En cas de révision, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeal and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des recours et des décisions), à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-1123499428.R

1Les éléments administratifs comprennent les éléments "utilisés pour enregistrer la qualité et la quantité du travail en production ou des marchandises en stock, le flux de travail et les résultats des inspections." Voir le titre 23 VAC 10-210-920 C 1.

Décisions du commissaire fiscal