Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Les représentants commerciaux basés en Virginie sollicitent la vente de médicaments dans les cliniques vétérinaires.
Sujet
Nexus,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-30-2008
Juillet 30, 2008
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés le 31, le 2002 et le 2005.
FAITS
Le contribuable est une société ***** ("State A") qui fabrique et vend des médicaments pour animaux. Le contribuable emploie plusieurs représentants commerciaux, un chef de district et un vétérinaire, qui résident et travaillent tous à leur domicile en Virginie.
Les représentants commerciaux sollicitent la vente des médicaments du contribuable dans les cliniques vétérinaires. Les représentants commerciaux distribuent gratuitement des échantillons aux clients actuels et potentiels.
Le directeur de district travaille depuis son domicile et sollicite des ventes en visitant des cliniques vétérinaires. Le directeur recrute, embauche, forme, définit et attribue les responsabilités des représentants commerciaux, qui lui rendent compte. Il participe également aux campagnes de vente et de marketing.
Le vétérinaire assure la formation technique et l'assistance à la vente, ce qui inclut la fourniture d'informations aux clients concernant l'application, les interactions possibles et les instructions de dosage du produit. Le vétérinaire effectue des démonstrations de produits et répond aux questions des clients actuels et potentiels. Le vétérinaire participe également à des salons professionnels, à des conférences vétérinaires et à des réunions d'écoles vétérinaires. Les questions techniques sont renvoyées à un groupe d'assistance technique de l'État A.
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère et des cotisations ont été établies pour les années d'imposition en cause. L'auditeur a conclu que le contribuable avait un lien avec la Virginie parce que les activités des employés en Virginie dépassaient la sollicitation de ventes et que le contribuable avait des biens en Virginie.
Le contribuable soutient que les activités des employés sont soit directement liées à la sollicitation de ventes, soit accessoires au processus de sollicitation et qu'elles n'ont pas d'objectif commercial indépendant en dehors de leur lien avec la sollicitation de commandes. En outre, le contribuable fait valoir que la mise à disposition de voitures et d'ordinateurs de fonction à ses employés ne fait que faciliter le démarchage commercial.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-400 impose l'impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu à une entreprise lorsque les seuls contacts avec l'État se limitent à un ensemble d'activités étroitement définies. P.L. 86- La protection du site272 a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi que les activités de minimis. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.
Alors que la plupart des activités menées par les employés du contribuable en Virginie seraient considérées comme accessoires à la sollicitation, le directeur de district mène un certain nombre d'activités qui dépassent la protection de P. L. 86-272. Outre la sollicitation des ventes de médicaments vétérinaires, le chef de district recrute, embauche, forme, définit et attribue les responsabilités des représentants commerciaux qui lui sont rattachés. La description de poste fournie par le contribuable indique que le responsable de district est également chargé de fournir des prévisions de vente, de faire des recommandations budgétaires, d'évaluer les coûts, de suivre les dépenses et de fournir des informations sur les prix, le positionnement et les activités concurrentielles. En outre, la description du poste révèle que le manager joue le rôle de coordinateur tactique entre le bureau régional et l'équipe de vente du district.
Ces activités ne sont pas simplement accessoires à la sollicitation de ventes. Bien qu'elles puissent remplir la fonction de sollicitation, la nature première des activités est de gérer et d'administrer l'entreprise du contribuable.
En outre, le vétérinaire effectue des démonstrations de produits et dispense une formation technique aux clients vétérinaires concernant l'utilisation correcte des produits du contribuable. Tout en reconnaissant que les démonstrations et la formation technique contribuent positivement aux ventes du contribuable, le ministère ne peut admettre que la formation technique fait partie de la sollicitation ou est accessoire aux demandes d'achat. L'augmentation des ventes est au cœur de pratiquement toutes les activités d'une entreprise. Dans l'arrêt Wrigley, la Cour suprême des États-Unis a reconnu que de nombreuses activités commerciales contribuent à l'augmentation des ventes, mais ne sont pas considérées comme accessoires à la sollicitation.
Dans le document public 01-157 (10/19/01), le ministère a établi une distinction entre la formation fournie aux clients qui est limitée à la revente du produit d'un contribuable, qui serait accessoire à la sollicitation (P.D. 94-111, 4/14/94) et la formation fournie dans le but de permettre aux clients d'utiliser le produit d'un contribuable dans leur entreprise, qui serait considérée comme une fonction commerciale distincte de la sollicitation de ventes (P.D. 97-232, 5/21/97). Dans ce cas, la formation technique dispensée par le vétérinaire semble être une activité nécessaire et distincte de la sollicitation de ventes.
En outre, selon la nature de la participation du vétérinaire à des salons professionnels, des conférences vétérinaires et des réunions d'écoles vétérinaires, ces activités dépassent probablement la protection accordée par le P.L. 86-272.
En outre, les employés du contribuable en Virginie disposent d'un véhicule et d'un ordinateur appartenant à l'entreprise pour les besoins de leur travail. Les automobiles utilisées par les représentants commerciaux font partie des activités considérées comme accessoires à la sollicitation selon l'arrêt de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Wrigley. Dans l'affaire P.D. 96-281 (10/11/1996), les ordinateurs mis à la disposition des professionnels de la vente pour préparer des présentations de vente, des rapports sur les activités des professionnels de la vente et d'autres fonctions administratives ont été considérés comme accessoires à la sollicitation de ventes. Les représentants du contribuable ne font que de la vente. Ainsi, les automobiles et les ordinateurs fournis par l'entreprise sont utilisés dans le cadre de leur travail de vente et sont accessoires à des fins de sollicitation commerciale. Le responsable de district et le vétérinaire exercent toutefois des activités qui dépassent la simple sollicitation de vente. Par conséquent, il existe une présomption que les automobiles et les ordinateurs mis à la disposition du chef de district et du vétérinaire sont utilisés dans le cadre d'activités qui dépassent la sollicitation de vente. Ainsi, les voitures et les ordinateurs mis à la disposition du chef de district et du vétérinaire ne sont pas accessoires à la sollicitation.
En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires doivent être examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis le lien avec le Commonwealth. Sur la base des faits fournis, le département conclut que les activités non accessoires constituent un modèle continu d'entreprise, qui n'est pas de minimis et ne peut être considéré comme un ajout insignifiant à l'activité du contribuable exercée en Virginie.
CONCLUSION
Les ajustements de l'auditeur sont corrects et les évaluations sont maintenues. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante : www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
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AR/1-2098744850.B
Décisions du commissaire fiscal