Numéro du document
08-128
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Cabinet médical pratiquant la chirurgie de correction visuelle et vendant des lentilles de contact et des lunettes
Sujet
Exemptions, 
Dossiers/retours/paiements, 
Transactions taxables
Date d'émission
07-29-2008



Juillet 29, 2008






Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre demandant la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'égard de ***** ("Contribuable 1" ) et ***** ("Contribuable 2" ) à la suite d'un contrôle pour les périodes allant de juillet 2004 à avril 2007 et d'août 2004 à mars 2007, respectivement.

FAITS


Le contribuable 1 est un cabinet médical qui pratique la chirurgie de correction de la vue. Le contribuable 2 vend des lentilles de contact et des lunettes. Le contribuable 1 conteste l'impôt établi sur les frais d'un contrat de location qui, selon lui, correspond à des services, à savoir, une location avec des opérateurs. Le contribuable 1 conteste également la taxe imposée sur les frais d'impression qui, selon lui, sont des services de facturation exonérés. Les deux contribuables contestent l'imposition des frais de formation facturés dans le cadre de l'achat de matériel informatique. Elles soutiennent que la formation est exonérée parce qu'elle a été facturée séparément et qu'elle était facultative.

DÉTERMINATION


Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 D est utilisé pour déterminer le "véritable objet" d'une transaction qui comprend à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services :
    • Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

Équipement laser

La section 2.4 de l'accord d'accès au laser réfractif prévoit que pendant la période où le vendeur fournit son équipement sur une base périodique, le vendeur emploiera et fournira un personnel entièrement formé et dûment certifié nécessaire pour aider le contribuable 1 à faire fonctionner le laser et les autres équipements réfractifs fournis par le vendeur. Conformément à la section 2.1 de l'accord, le vendeur doit également assurer l'entretien et la réparation du laser de réfraction et des autres équipements de réfraction. L'article 3.4 de l'accord est d'autant plus important qu'il confère au contribuable 1 la responsabilité d'administrer les traitements au laser réfractif de manière professionnelle. En outre, l'article 3.8 de l'accord stipule expressément que le contribuable 1 doit utiliser le laser en respectant strictement toutes les instructions fournies par le vendeur de l'équipement. Cette formulation du contrat suggère fortement que c'est le médecin du contribuable 1, et non le personnel du vendeur, qui utilise l'équipement.

Nonobstant l'assistance nécessaire pour surveiller l'équipement laser pendant son fonctionnement, c'est le médecin désigné par le contribuable 1 qui dirige le faisceau du laser dans la cornée du patient pour effectuer la chirurgie corrective de la vue. En tant que telle, la mise à disposition d'assistants est secondaire par rapport à la mise à disposition de l'équipement, qui est sous le contrôle et l'exploitation ultimes du médecin traitant lors de la réalisation de la chirurgie corrective de la vision. Par conséquent, j'estime que le véritable objet de l'accord constitue la location imposable d'équipements au contribuable 1.

Formation

Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente . . . ." Le prix de revient est calculé de la même manière que le prix de vente.

Pour étayer l'affirmation selon laquelle les frais de formation en question sont facultatifs et facturés séparément, vous vous référez à l'article 13.4 d'un contrat de vente de matériel et de logiciels qui exige que le vendeur fournisse des sessions de formation sur les logiciels uniquement si la formation est incluse dans ce contrat. Les frais pour les services de formation requis sont énumérés dans l'annexe A de l'accord. L'accord de vente prévoit également une formation complémentaire au-delà de ce qui est prévu dans l'accord mais il doit être facturé séparément aux tarifs en vigueur.

Alors que vous qualifiez les frais de formation de frais de formation supplémentaire, la facture présentée au contribuable 1 est une facture pour six unités de formation, ainsi que pour le matériel et la maintenance. Étant donné que les frais de formation figurent dans l'annexe A du contrat, il s'agit d'une condition de la vente conformément à l'article 13.4 du contrat. Pour ces raisons, je dois conclure que cette formation est vendue dans le cadre de la vente de biens meubles corporels. Ainsi, le montant total facturé, y compris les frais de formation, constitue le prix de revient du bien meuble corporel soumis à l'impôt. En l'absence d'exclusion légale pour les services de formation vendus dans le cadre de l'achat de biens meubles corporels, ces frais de formation sont imposables. Je note que les frais de main-d'œuvre d'installation et de transport ne sont pas taxés car ces services sont spécifiquement exclus de l'imposition par la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.5 2 et 3.

En ce qui concerne les frais de formation facturés au contribuable 2, la facture fait état d'une facturation d'une journée supplémentaire de formation "" sans aucun autre frais. Bien que ces frais correspondent à une formation supplémentaire, ils sont inclus dans les conditions de paiement figurant à l'annexe A du contrat de vente et ne constituent donc pas une formation supplémentaire par rapport à celle prévue dans le contrat de vente initial. Bien que facturé séparément de la formation initiale facturée deux mois auparavant, ce service de formation fait partie de la vente taxable de matériel informatique. En conséquence, cette charge sera maintenue dans l'audit.

Relevés de facturation des patients

Le contribuable 1 a passé un contrat avec un service de facturation pour traiter les informations de facturation électronique reçues du contribuable 1, puis pour imprimer et envoyer les factures aux patients ou à leurs compagnies d'assurance. Dans l'affaire Public Document (P.D.) 97-65 (2/13/97), le véritable objet de la manipulation des données a été considéré comme un service exonéré parce que chaque document de facturation a été rendu [úñíq~úé] pour chaque destinataire. Voir aussi P.D. 96-88 (5/14/96). Pour cette raison, j'estime que les opérations de facturation en cause constituent des prestations de services exonérées. En conséquence, ces transactions seront retirées de l'audit du contribuable 1.

CONCLUSION


Les évaluations seront révisées en fonction de cette décision. Les cotisations ayant été payées, les remboursements appropriés seront accordés aux contribuables 1 et 2. Les remboursements incluront des intérêts de remboursement à partir de la date de paiement.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité


AR/1-1962950261.R

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46