Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de mai 2001 à avril 2004. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.



Le contribuable vend des produits alimentaires et fournit des services de soutien aux collèges, aux universités et aux écoles préparatoires. Les services et les opérations du contribuable comprennent les kiosques à café, les restaurants, les services de conciergerie, l'entretien des espaces verts, la gestion de l'énergie ou la maintenance des programmes. Le contribuable soutient que l'audit du ministère évalue à tort la taxe sur les ventes et les achats effectués dans le cadre de sa prestation de services. Le contribuable a présenté des documents supplémentaires pour étayer sa position et demande un ajustement de l'évaluation du Département.



Taxe de vente perçue et non reversée

Le contribuable soutient qu'il a correctement collecté et versé la taxe sur les ventes et la taxe sur les repas imposées par les localités où se trouve chaque établissement d'enseignement. Le contribuable déclare avoir fourni des preuves suffisantes que tous les impôts ont été correctement perçus et payés, mais le vérificateur n'a pas accepté la documentation.

Le contribuable a présenté des documents supplémentaires concernant les ventes non remises pour les huit exceptions en question et soutient que les taxes perçues ont été correctement payées au département et aux juridictions locales. L'examen de la documentation par l'auditeur révèle que des documents suffisants ont été présentés pour permettre la suppression des lignes 2, 5, 6 et 7, et la réduction de la ligne 4. La documentation restante n'est pas suffisamment détaillée pour permettre des ajustements aux lignes 1, 3 ou 8.

Ventes non taxées - Certificats d'exonération

Le contribuable a vendu de la nourriture, des rafraîchissements et des services de traiteur à diverses organisations universitaires sans facturer la taxe sur les ventes au détail. Le contribuable soutient qu'il a reçu et accepté de bonne foi des certificats d'exemption valables de la part des universités qui se qualifient en tant qu'entités exemptées. Le contribuable a présenté des documents à l'appui de sa position et demande une révision de l'évaluation.

Sur la base des pièces justificatives fournies par le contribuable, il est convenu que des ajustements sont nécessaires, à l'exception des postes suivants :

• • Lignes 1 à 7: Le contribuable soutient que ces ventes ont été effectuées au profit d'universités exonérées. Cependant, un examen des factures de vente révèle qu'il s'agit de ventes à une organisation qui n'a pas présenté de certificat d'exemption valide de la Virginia.

• • Ligne 9: Cette vente est une vente au comptant à un particulier. Il n'y a pas de preuve pour étayer l'affirmation du contribuable selon laquelle la vente est faite à une université exonérée.

• • Lignes 10 et 45 à 49: Ces factures et les certificats d'exemption qui les accompagnent indiquent qu'il s'agit de ventes de denrées alimentaires à une entité gouvernementale locale. Le contribuable n'a pas présenté de documents supplémentaires pour prouver qu'il s'agit de ventes exonérées à des universités.

En ce qui concerne la vente de repas à des entités gouvernementales, le ministère a toujours considéré que les ventes de repas à des gouvernements pour consommation par des particuliers étaient imposables. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-690 B, qui ne prévoit aucune exonération pour l'achat de services imposables, tels que les repas fournis par des traiteurs, par les agences gouvernementales de l'État et des collectivités locales. Ces ventes sont exonérées lorsqu'elles sont vendues à des gouvernements pour qu'ils les consomment ou pour qu'ils les utilisent dans le cadre de la fourniture de leurs services. Par exemple, dans l'affaire Public Document (P.D.) 87-245 (11/4/87), le commissaire fiscal a estimé que les ventes de nourriture à une administration locale étaient exonérées parce que la nourriture était servie aux détenus hébergés dans une prison gérée par l'administration locale. L'arrêt établit une distinction entre les achats de nourriture destinés à être consommés par les détenus et les achats de nourriture destinés à être consommés par des personnes lors d'un événement social parrainé par le gouvernement. La distinction réside dans le fait que le gouvernement exerce un droit ou un pouvoir sur l'utilisation de la nourriture parce que les détenus sont sous la garde du gouvernement. Dans le cas d'un événement parrainé par le gouvernement, le gouvernement n'utilise pas ou ne consomme pas la nourriture parce qu'il n'exerce pas de droit ou de pouvoir sur la nourriture consommée par les invités ou les employés du gouvernement.

La politique du ministère est conforme à l'avis du procureur général de Virginie qui traite de l'application de l'exemption gouvernementale aux repas de traiteurs achetés par l'État avec des fonds publics et consommés par des invités participant à une conférence organisée par l'État. (Att'y Gen. Ann. Rep. : 1969-1970 at 291). Le procureur général a conclu que la consommation de repas par les invités d'un banquet ne reflétait pas suffisamment l'utilisation de la nourriture par le Commonwealth pour justifier l'exemption. L'avis 1970 a été confirmé par un avis informel de l'Attorney General daté de janvier 11, 1993. Vous trouverez ci-joint une copie de l'avis informel. Dans ce cas, la nourriture vendue est consommée par les employés des entités gouvernementales. Sur la base des autorités citées, je ne vois pas de raison de procéder à un ajustement de ces ventes.

• • Ligne 11: Il s'agit d'une vente à une entité qui, selon le contribuable, est une université exonérée. Le contribuable n'a pas présenté de documents attestant que la vente est une vente exonérée.

• • Lignes 12 et 35: Le contribuable déclare que ces ventes sont destinées à des universités exonérées. Cependant, les factures examinées par l'auditeur du département montrent que ces ventes sont destinées à des organisations sociales et fraternelles qui ne sont pas considérées comme faisant partie de la structure de l'université. Le titre 23 VAC 10-210-4090 prévoit que les ventes à ces organisations sont soumises à la taxe.

• • Ligne 24: Le contribuable déclare qu'il s'agit d'une vente à une université exonérée ; cependant, le contribuable n'a fourni aucune preuve pour étayer son affirmation selon laquelle la vente est exonérée de la taxe.

• • Lignes 33 et 34: Le contribuable soutient que ces ventes sont destinées à une université exonérée ; cependant, un examen de la facture de vente révèle que l'acheteur est un fournisseur de services de gestion.

• • Lignes 42 et 43: Le contribuable soutient que ces ventes sont destinées à une université exonérée ; cependant, un examen de la facture de vente révèle que l'acheteur est une organisation de professeurs de musique. Le contribuable n'a présenté aucune vérification du statut d'exonération de l'organisation.

• • Ligne 44: Le contribuable soutient que cette vente est destinée à une université exonérée ; cependant, un examen de la facture ne fait pas état d'une université mais d'un acheteur inconnu pour lequel le contribuable n'a pas fourni d'éléments prouvant que la vente est exonérée.

Achats non taxés - Taxe versée à l'État

L'auditeur a établi la taxe sur les transactions pour lesquelles les factures d'achat étaient manquantes. Le contribuable déclare que, pour ces transactions, la taxe a été accumulée et payée au département ou a été remise aux vendeurs qui ont versé les taxes au département.

Sur la base des pièces justificatives fournies par le contribuable, il est convenu que certains ajustements sont nécessaires, à l'exception des postes suivants :

• • Lignes 43 à 48: Ces achats ont été facturés par le vendeur à une université exonérée, mais l'université a demandé le remboursement au contribuable. L'auditeur a constaté que les achats représentent des biens meubles corporels qui figurent dans les livres du contribuable en tant que dépenses d'exploitation. En conséquence, j'estime que le contribuable, en tant qu'acheteur, est l'utilisateur ou le consommateur et qu'il n'a pas droit à une exonération de la taxe.

• • Lignes 81, 85, 88, et 89: Le recours du contribuable soutient que ces achats sont des remboursements de frais de réparation de biens immobiliers non imposables. Ces achats représentent en fait des dépenses d'exploitation pour les services de restauration du contribuable. Sur la base d'un examen de la documentation soumise, l'auditeur n'a pas été en mesure de corréler les montants des dépenses à l'une des factures ou à l'un des documents fournis. Cependant, une partie de la documentation était suffisante pour réduire la ligne 85 par *****.

• • Ligne 82: Le recours du contribuable indique que le montant contesté (*****) représente des remboursements de frais de réparation de biens immobiliers non imposables. Les documents fournis par le contribuable indiquent que ces factures d'achat concernent des pièces de rechange. Le contribuable a remboursé l'université pour ces achats, qui sont comptabilisés en charges (et non en dépenses d'investissement) dans les dépenses d'exploitation du contribuable. Sur la base de la documentation fournie, le total des pièces de rechange sera réduit à ***** pour refléter les achats réels de pièces indiqués dans la documentation du contribuable.

• • Ligne 118: Cette rubrique concerne la location de biens meubles corporels par le contribuable. Bien que la facture initiale ait été payée par une université exonérée, le contribuable a remboursé l'université pour ses dépenses. Le bail constitue une dépense d'exploitation pour le contribuable et une transaction imposable.

• • Ligne 120: Le montant représente l'achat d'impression, qui est un achat taxable par le contribuable. Je ne trouve aucune raison de supprimer cette transaction.

• • Lignes 192, 198, 200, 202 et 204: Ces cinq postes ont été comptabilisés par le contribuable en tant que dépenses d'exploitation. Le contribuable ne présente aucun document supplémentaire pour étayer son affirmation selon laquelle ces montants représentent des dépenses de remboursement de salaires et ne sont pas imposables.

• • L'auditeur a fait remarquer que ces postes représentent des dépenses annuelles. Étant donné que l'échantillon du vérificateur est basé sur l'examen des registres du contribuable pour un seul mois, le vérificateur a ajusté le montant à inclure dans l'échantillon pour refléter le calcul pour un mois sur la base des méthodes comptables du contribuable. En conséquence, le calcul de l'échantillon du Département inclura un montant totalisant ***** plutôt que le total représenté par les lignes 192, 198, 200, 202 et 204.

Contrats d'entretien et de réparation

Au cours de la période d'audit, le contribuable déclare avoir correctement payé la taxe sur les contrats conclus avec divers vendeurs qui ont fourni des services de maintenance et des pièces de rechange pour des équipements et des logiciels utilisés dans diverses installations en Virginie. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de cette affirmation.

Achats pour la revente

Au cours de la période de contrôle, le contribuable déclare avoir acheté des biens meubles corporels qui ont finalement été revendus à ses clients, mais qui ont été jugés taxables lors du contrôle effectué par le ministère. Le contribuable n'a présenté aucun document pour étayer son affirmation selon laquelle le bien a été acheté pour être revendu.

Frais de livraison indiqués séparément

Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des biens meubles corporels qui incluaient des frais de livraison auprès de différents fournisseurs. Ces charges ont été jugées imposables lors de l'audit du département. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de son affirmation.

Livraison électronique de logiciels personnalisés

Au cours de la période d'audit, le contribuable déclare avoir acheté des logiciels personnalisés auprès de divers vendeurs, livrés sous forme matérielle ou récupérés électroniquement selon le vendeur. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de son affirmation.

Améliorations et réparations des biens immobiliers

Au cours de la période d'audit, le contribuable a eu recours aux services d'entrepreneurs immobiliers pour réparer et restaurer des biens immobiliers. Le contribuable soutient qu'il a été tenu responsable de l'impôt sur les biens meubles corporels utilisés par l'entrepreneur dans le cadre de ses services de construction immobilière. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de son affirmation.

Services non taxables

Au cours de la période de contrôle, le contribuable déclare que la taxe a été imposée sur des factures d'achat pour des services professionnels non soumis à la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.5. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de son affirmation.

Articles expédiés hors de l'État

Au cours de la période d'audit, le contribuable déclare avoir acheté de nombreux articles à ses fournisseurs qui ont expédié les biens directement hors de l'État et ne sont donc pas soumis à la taxe. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de son affirmation.

Fournitures d'emballage et de conditionnement

Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des étiquettes et d'autres fournitures pour l'emballage des denrées alimentaires vendues aux clients, qui sont devenues partie intégrante du produit à vendre ou à revendre. Le contribuable déclare qu'il a également acheté des conteneurs du type de ceux vendus aux restaurants et utilisés pour emballer les produits alimentaires destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable soutient que ces éléments ont été évalués de manière erronée lors de l'audit du ministère. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de cette affirmation.

Autres éléments non imposables

Le contribuable soutient qu'il a acheté de nombreux articles et services non énumérés par ailleurs, qui ne sont pas soumis à la taxe, mais qui ont été inclus dans l'évaluation du ministère. Le contribuable n'a pas présenté de documents relatifs à ces questions pour étayer son affirmation. Il n'y a donc pas lieu de procéder à un ajustement.

Calcul incorrect de la régularisation fiscale

Le contribuable déclare qu'il rapproche sa régularisation mensuelle de la taxe sur les transactions de son grand livre général et qu'il a surestimé le montant de la taxe d'utilisation versé avec ses déclarations mensuelles pour plusieurs périodes de déclaration mensuelles. Le contribuable n'a présenté aucun document à l'appui de son affirmation.

Factures manquantes

Bien que le contribuable déclare qu'il n'est pas d'accord avec l'évaluation de la taxe sur les factures manquantes, il n'a pas présenté d'autres documents concernant ces questions. Par conséquent, il n'y a pas lieu de procéder à un ajustement.

Abattement des pénalités

Le contribuable soutient que, pendant la période de contrôle, toutes les déclarations ont été déposées dans les délais et qu'elles contenaient le montant total de l'impôt considéré comme dû au moment du dépôt de la déclaration. Le contribuable demande une réduction des pénalités de conformité et d'amnistie imposées dans le cadre de l'audit du département.

Code de Virginie § 58.1-635 prévoit l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale. Titre 23 VAC 10-210-2032 A déclare, "L'application de la pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire." L'objectif des ratios de conformité de la taxe sur les ventes et de la taxe sur l'utilisation est de déterminer dans quelle mesure un contribuable s'est conformé à la législation fiscale de la Virginie en ce qui concerne la collecte et la déclaration de la taxe sur les ventes ou l'accumulation et la déclaration de la taxe sur l'utilisation. En ce qui concerne les contrôles de la troisième génération et des générations suivantes, le règlement prévoit qu'une pénalité sera appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation. Il s'agit du cinquième contrôle du contribuable et le taux de conformité de la taxe d'utilisation est de 67% . Le contribuable n'ayant pas atteint le niveau de conformité requis en matière de taxe d'utilisation, la pénalité a été appliquée à juste titre.

Le programme d'amnistie fiscale de Virginia a été adopté lors de la session de l'assemblée générale de Virginia ( 2003 ). Code de Virginie § 58.1-1840.1 F 1 fournit :

• • Si un contribuable éligible à l'amnistie en vertu de la présente section et des règles et directives établies par le commissaire fiscal conserve un solde impayé après la clôture du programme d'amnistie Virginia Tax en raison du non-paiement, du paiement insuffisant, de la non-déclaration ou de la sous-déclaration d'une dette fiscale éligible à l'allègement dans le cadre du programme d'amnistie Virginia Tax, ce solde sera soumis à une pénalité de 20 pour cent sur l'impôt impayé. Cette pénalité s'ajoute à toutes les autres pénalités qui peuvent s'appliquer au contribuable.

Étant donné que l'audit en question portait sur des périodes éligibles à l'amnistie (périodes imposables se terminant au plus tard le 30, 2003) et qu'une pénalité de conformité a été correctement appliquée, la pénalité d'amnistie a été correctement imposée.



Sur la base de ce qui précède, l'évaluation de l'audit a été adaptée. Je note que le contribuable a présenté le paiement de l'insuffisance sur la base de discussions entre le contribuable, le vérificateur et un membre du personnel du département chargé des appels. Si des soldes supplémentaires sont dus, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture mise à jour est payée dans les 30 jours à compter de la date indiquée sur le relevé de compte.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et 1970 L'avis du procureur général et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter ***** de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Janie E. Bowen
                Commissaire à la fiscalité

AR/1-1051398625.Q

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