08-110 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable fournit des produits d'entreprise et de bureau et des services de gestion de documents.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Calcul de l'impôt,

Dossiers/retours/paiements,

Vente pour revente

Date d'émission

06-20-2008

20 juin 2008

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation délivrée à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 1999 à mars 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable fournit des produits d'affaires et de bureau ainsi que des services de gestion de documents. L'activité du contribuable consiste en trois divisions de produits. La division IBS vend, entretient et soutient des équipements de bureau, notamment des copieurs, des imprimantes, des contrôleurs d'impression, des systèmes d'imagerie et des systèmes de télécopie. La division IDS fournit des services d'impression numérique, de reliure et de finition, de gestion de documents électroniques, de numérisation, d'imagerie, de codage et de conversion par l'intermédiaire d'un réseau de centres de services IDS. La division IMS gère par contrat les centres de photocopie sur site et les installations d'impression à la demande de ses clients. Dans le cadre de ces contrats, la division IMS fournit également des services de livraison et de courrier, du personnel d'accueil, et gère en interne la tenue des dossiers et les fournitures. Le contribuable déclare qu'il a pour activité principale l'impression ou la photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente.

Le contribuable conteste l'impôt sur plusieurs points. Chacune des questions soulevées par le contribuable sera abordée séparément ci-dessous.

DÉTERMINATION

Contrats de service de la division IMS

Le contribuable affirme que le document public 04-199 (11/3/04) s'applique aux ventes réalisées par sa division IMS. Le contribuable soutient que les paiements pour les frais de gestion et les frais supplémentaires pour les heures supplémentaires et l'équipement devraient être retirés de l'échantillon d'audit parce que ces paiements ont été effectués dans le cadre de contrats de gestion en vertu desquels le contribuable a fourni des services à ses clients.

Dans l'affaire P.D. 04-199, le contribuable a conclu un contrat avec ses clients pour la fourniture de services de gestion de documents. Ces services comprenaient l'exploitation, la gestion et la maintenance des centres de reprographie des clients, des salles de courrier et des services connexes. Le contribuable a facturé des frais de gestion mensuels pour ses services et a perçu la taxe sur des frais de reprographie mensuels pour les documents produits. Le contribuable a également facturé des heures supplémentaires, des équipements et du matériel, ainsi que des services divers. Après avoir examiné le contrat du contribuable, le commissaire fiscal a déterminé que le véritable objet de la transaction en question était l'acquisition de services. Le contribuable a été considéré comme un prestataire de services et la taxe imposée sur les frais de contrat a été supprimée.

La division IMS gère les centres de copie de ses clients en faisant appel aux employés du contribuable et à son équipement ou à celui des clients. Ces services contractuels sont similaires aux services fournis par le contribuable dans l'affaire P.D. 04-199. Les contrats en question sont donc considérés comme des contrats de service. En conséquence, les postes suivants seront supprimés de la liste des exceptions relatives aux ventes non contestées :

- Ligne 58: *****
  Lignes 110 à 112: *****
  Lignes 114 et 115: *****
  Lignes 212 à 222: *****
  Ligne 268: *****

En ce qui concerne *****, le contrat examiné porte sur la période allant d'août 20, 2001 à novembre 20, 2001. Cependant, les transactions ***** dans les lignes 18 à 21 représentent des transactions qui ont eu lieu en dehors de la période effective du contrat. D'après les déclarations du contribuable et son enregistrement NAICS, le contribuable exerce principalement des activités d'impression ou de photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente. Ainsi, en ce qui concerne les transactions sur le site *****, en l'absence de contrat de service au moment où les transactions ont eu lieu, le contribuable est redevable de la taxe sur les ventes.

Ventes contestées

Le contribuable affirme que les ventes représentées par les lignes 19 et 21 sur la liste des exceptions des ventes devraient être supprimées parce que le contribuable a reçu de bonne foi un certificat d'exemption de revente valide de la part de son client.

Code de Virginie § 58.1-623 A prévoit que "[a]II ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 B stipule que "[l]a prudence et le jugement raisonnables doivent être exercés par toutes les personnes concernées afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi."

D'après les documents fournis, le contribuable a reçu un certificat d'exemption de revente de la part de son client au moment de la vente. Conformément au titre 23 VAC 10-210-280, le contribuable a fait preuve de prudence et de discernement et a reçu le certificat d'exonération en toute bonne foi. En conséquence, les deux postes en question seront supprimés de la liste des exceptions de vente.

Transfert intra-entreprise

Le contribuable affirme que la transaction en question représente un transfert intracompagnie. Le contribuable soutient que le bien meuble corporel en question a été acheté par sa division IBS et transféré à sa division IMS pour être utilisé dans le cadre d'une prestation de services conformément à un contrat conclu avec son client. En se basant sur les définitions de "vente au détail" et "personne", qui se trouvent à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602, le contribuable affirme que la transaction en question n'est pas soumise à la taxe.

Code de Virginie § 58.1-602 prévoit, dans sa partie pertinente, que "vente au détail" ou "vente au détail" signifie "une vente à toute personne dans un but autre que la revente sous forme de biens meubles corporels ou de services imposables en vertu du présent chapitre, et comprend toutes les transactions que le commissaire fiscal, après enquête, considère comme tenant lieu de vente."

En vertu de Va. Code § 58.1-602, " Le terme "personne" englobe les personnes physiques, les entreprises, les sociétés de personnes, les coopératives, les sociétés à but non lucratif, les entreprises communes, les associations, les sociétés de capitaux, les fiducies, les fiducies commerciales, les syndics de faillite, les administrateurs judiciaires, les commissaires-priseurs, les syndicats, les cessionnaires, les clubs, les sociétés ou tout autre groupe ou combinaison agissant en tant qu'unité, corps politique ou subdivision politique, qu'ils soient publics, privés ou quasi-publics, et le pluriel de ces termes a la même signification que le singulier."

Conformément à la Va. Code § 58.1-602 définitions de "vente au détail," " vente au détail," et "personne," la transaction en question ne représente pas une vente au détail imposable parce que les divisions ne sont pas des personnes au sens de la loi. Toutefois, ce fait n'exclut pas que cette transaction soit soumise à la taxe.

La documentation fournie par le contribuable n'étaye pas son affirmation selon laquelle la transaction en question représente un transfert intra-entreprise entre ses divisions IBS et IMS. Les documents fournis ne démontrent pas que les biens meubles corporels ont été achetés par la division IBS. La documentation indique que l'achat des biens meubles corporels a été facturé à la division IMS et expédié au client du contribuable. Cela suggère que le bien meuble corporel a été acheté par la division IMS pour être utilisé dans le cadre de la prestation de services à son client. En outre, le contribuable n'a fourni aucun document démontrant qu'il y a eu un transfert de propriété entre la division IBS et la division IMS. En vertu de Va. Code § 58.1-205, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge qui lui incombe de prouver que la transaction en question est un transfert intracompagnie qui n'est pas soumis à l'impôt. En conséquence, l'impôt a été correctement établi. Toutefois, le contribuable a la possibilité de présenter des documents supplémentaires pour étayer son affirmation. Après examen de la documentation, des ajustements seront apportés à l'audit si cela se justifie.

Copieurs à grande vitesse

Code de Virginie § 58.1-609.3 11 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "duplicateurs électrostatiques à grande vitesse ou à tout autre duplicateur ayant une capacité d'impression de 4,000 impressions ou plus par heure, achetés ou loués par des personnes dont l'activité principale est l'impression ou la photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente." L'exonération porte sur l'activité principale de l'entreprise et non sur l'utilisation principale du photocopieur à grande vitesse.

Comme nous l'avons déjà indiqué dans cette lettre, le contribuable a pour activité principale l'impression ou la photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente. Le contribuable n'est donc pas redevable de la taxe sur l'achat de photocopieurs à grande vitesse. En conséquence, les éléments contestés seront retirés de l'audit.

Achats pour la revente

Le contribuable affirme que le vérificateur n'a pas retiré de l'échantillon de contrôle certains articles qu'il a achetés pour les revendre à ses clients. Le contribuable affirme que les articles en question ont été achetés par sa division IMS pour être revendus à ses clients et qu'ils sont exonérés de la taxe.

Comme indiqué précédemment, le contribuable a pour activité principale l'impression ou la photocopie de produits destinés à la vente ou à la revente. En tant que revendeur enregistré pour la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia, le contribuable a le droit d'effectuer des achats exonérés de biens meubles corporels pour les revendre à ses clients. En vertu de Va. Code § 58.1-623 A, le contribuable est alors tenu de facturer, de percevoir et de verser la taxe sur les ventes lorsqu'il revend le bien à ses clients, à moins qu'il ne reçoive un certificat d'exemption de revente de la part des clients. Pour que ces articles soient retirés de la liste des exceptions relatives aux achats divers, le contribuable doit présenter des documents prouvant que les articles ont été revendus et que la taxe a été facturée et perçue.

Achats de composants

Le titre 23 VAC 10-210-3010 K prévoit que :

- La vente de photocopies et de photostats représente la vente taxable de biens meubles corporels. Imprimeurs rapides et personnes utilisant des machines à photocopier ou à photostater principalement pour la reproduction de copies fournies par des clients .... ne peuvent acheter en exonération de la taxe que les articles, tels que le papier, qui deviendront des ingrédients ou des composants des produits finis qu'ils vendent.

Le contribuable affirme que le vérificateur n'a pas retiré de l'échantillon de vérification certains composants que la division IMS a utilisés pour créer les photocopies fournies à ses clients. S'appuyant sur l'A.P. 99-302 (11/17/99), le contribuable affirme qu'il a droit à l'exonération pour la revente des composants utilisés pour fournir des copies dans le cadre de ses contrats de gestion de la division IMS.

Conformément au titre 23 VAC 10-210-3010 K, le contribuable exploite les photocopieuses principalement pour la reproduction de copies pour ses clients. Par conséquent, les composants achetés pour être utilisés dans ces photocopieuses ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Les transactions contestées seront retirées de l'audit.

Intérêts sur les sous-paiements des grandes entreprises

Le contribuable soutient qu'il s'est vu imposer des intérêts dans le cadre du contrôle supérieurs au taux autorisé par la loi. Va. Code § 58.1-15. Le contribuable affirme qu'il s'est vu imposer à tort des intérêts calculés sur la base du taux fédéral de sous-paiement des grandes entreprises. Le contribuable soutient en outre que l'arrêt rendu dans l'affaire General Motors Corp. c. Virginia Dept. of Taxation, 62 Va. Cir. 4 (2003) s'applique dans ce cas.

La question soulevée dans l'affaire General Motors L'affaire portait sur la question de savoir si le ministère des impôts avait correctement évalué un intérêt supplémentaire de cinq pour cent au-dessus du taux fédéral à court terme en appliquant 26 U.S.C. § 6621 (c) au taux de sous-paiement établi en vertu de 26 U.S.C. § 6621(a)(2). La Cour a déclaré que Va. Code § 58.1-15 était clair et sans ambiguïté, et qu'il n'intégrait pas le taux d'intérêt fédéral applicable aux paiements insuffisants des grandes entreprises, prévu à 26 U.S.C. § 6621(c). Par conséquent, le taux de sous-paiement des grandes entreprises n'aurait pas dû être utilisé pour évaluer les intérêts dans le cadre de l'audit du contribuable. Les intérêts seront recalculés conformément aux dispositions du Va. Code § 58.1-15 et l'arrêt de la Cour européenne des droits de l'homme. General Motors cas.

CONCLUSION

Le contribuable dispose d'un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre pour soumettre à l'équipe d'audit des documents supplémentaires à l'appui de ses affirmations concernant la question des transferts intragroupe et des achats pour la revente. L'équipe d'audit examinera la documentation supplémentaire et procédera aux ajustements requis par cette décision et justifiés par l'examen de la documentation. À l'issue de l'examen et des ajustements de l'audit, le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture est payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité

AR/54370P

Décisions du commissaire fiscal