Numéro du document
08-102
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Revenu de source étrangère transmis aux contribuables par une société de type Subchapter S
Sujet
Calcul du revenu, 
Dispositions constitutionnelles, 
Distributions et ajustements des sociétés
Date d'émission
06-18-2008



18 juin 2008








Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si vos clients, ***** (les contribuables "" ), peuvent soustraire les revenus de source étrangère transférés par une société de type "Subchapter S".

FAITS


Pour l'année d'imposition 2006, les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie dans laquelle ils ont demandé une soustraction des revenus de source étrangère. Les revenus de source étrangère ont été transmis aux contribuables par une société de type Subchapter S ("S corporation"). Cette soustraction a ensuite été refusée par le ministère au motif que la soustraction des revenus de source étrangère pour les personnes physiques a été abrogée à l'adresse 2003.

Les contribuables soutiennent toutefois qu'une lecture stricte de la Code de Virginie peut être interprétée comme soutenant la soustraction par les contribuables des revenus de source étrangère de la société S. Ils demandent une décision sur la question de savoir s'ils peuvent soustraire des revenus de source étrangère provenant d'une société de type S.

ARRÊT


Pendant de nombreuses années, Virginia a accordé une soustraction des revenus de source étrangère aux contribuables individuels. Toutefois, l'Assemblée générale a abrogé la soustraction, anciennement Va. Code § 58.1-322 C 7, qui s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2003. Voir le chapitre 980, 2003 Actes de l'Assemblée.

Code de Virginie § 58.1-402 C 8 prévoit une soustraction pour les sociétés au titre des revenus de source étrangère tels que définis à Va. Code § 58.1-302 dans la mesure où ces revenus sont inclus dans le revenu imposable fédéral. Les contribuables estiment qu'une lecture stricte des lois de Virginie soutient la soustraction des revenus de source étrangère demandée par les personnes physiques s'ils sont transférés par une société de type S.

Les contribuables soutiennent que les sociétés S sont spécifiquement incluses dans la définition de "foreign source income." Code de Virginie § 58.1-302 définit "le revenu de source étrangère" comme :
    • Le montant de la part de revenu net d'une personne physique attribuable à une unité d'entreprise qualifiée de source étrangère d'une petite société commerciale (société S) ayant fait le choix de l'impôt sur le revenu. Aux fins de la présente sous-section, l'unité commerciale qualifiée est définie à l'article 989 de l'Internal Revenue Code, et la source de ces revenus est déterminée conformément aux articles 861, 862 et 987 de l'Internal Revenue Code.

Les contribuables estiment que, étant donné que la société S dont ils sont actionnaires est une unité commerciale qualifiée au sens de l'Internal Revenue Code (IRC) § 989 et que sa source de revenus relève de l'IRC § 861 et suivantsils ont droit à une soustraction des revenus de source étrangère.

En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983). Par conséquent, le fait que le revenu d'une société S soit défini comme un revenu de source étrangère ou que cette société S soit une unité commerciale qualifiée en vertu de l'IRC § 989 ne signifie pas que ce revenu peut être soustrait sans que la loi ne permette une telle soustraction.

Code de Virginie § 58.1-401 exempte "les petites entreprises choisissant" de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Par conséquent, les sociétés S ne sont pas soumises à l'impôt en Virginia. Au lieu de cela, les revenus de ces sociétés sont imposés aux actionnaires lors de leur distribution. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2004, toutes les entités intermédiaires, y compris les sociétés S, sont tenues de déposer auprès du ministère une déclaration de renseignements annuelle indiquant leurs revenus et une liste de leurs propriétaires. Voir le chapitre 3, Actes de l'Assemblée2004 Session spéciale I. Spécifiquement, Code de Virginie § 58.1-391 A fournit :
    • Pour déterminer le revenu imposable en Virginia d'un propriétaire, toute modification décrite au § 58.1-322 qui se rapporte à un élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité intermédiaire est effectuée conformément à la part distributive du propriétaire, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, de l'élément auquel la modification se rapporte. (souligné par l'auteur).

En vertu de cette loi, toute soustraction disponible au titre de la Va. Code § 58.1-322 passera d'une entité intermédiaire à un contribuable individuel, qui pourra à son tour opérer la soustraction dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. La loi limite toutefois le type de modifications par soustraction transmises par les sociétés S à celles autorisées en vertu de la loi sur les sociétés S et de la loi sur les sociétés S. Va. Code § 58.1-322. Ainsi, même si les lois de Virginie autorisent les sociétés à soustraire les revenus de source étrangère, il est interdit à une société S de déclarer la soustraction des revenus de source étrangère dans sa déclaration d'entité intermédiaire de Virginie et dans l'annexe (formulaire VK-1) qui déclare la part de la soustraction qui revient à un contribuable.

Les contribuables soutiennent que la Code de Virginie autorise les soustractions pour les contribuables individuels qui ne sont pas énumérés dans l'annexe I. Va. Code § 58.1-322. Ils citent notamment Va. Code § 58.1-513 D, qui permet une soustraction pour le gain reconnu par un contribuable lors du transfert d'un crédit pris en vertu de la loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999.

Il est vrai que la Code de Virginie inclut les statuts autres que Va. Code § 58.1-322 qui accordent des soustractions aux contribuables individuels. Aucune de ces autres lois ne remplace toutefois la soustraction des revenus de source étrangère pour les personnes physiques, qui a été abrogée par l'Assemblée générale à l'adresse 2003.

En vertu des règles d'interprétation stricte, le département a refusé à juste titre la soustraction des contribuables qui ont été transférés de la société S pour l'année d'imposition 2006, indépendamment du fait que les revenus qu'ils reçoivent sont définis comme des revenus de source étrangère en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-302.

Cette décision est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité



AR/1-2146595261.B

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46