Décisions du commissaire fiscal

Projet de loi de la Chambre des représentants 2181 et projet de loi du Sénat 1151 (chapitres 191 et 159, Actes de l'Assemblée 2007) prévoient une classification et une taxation uniformes à l'échelle de l'État des machines et outils à l'arrêt sur une base prospective, à compter du mois de janvier 1, 2007. Rien dans la nouvelle loi ou dans les présentes lignes directrices n'est censé constituer une déclaration concernant la classification et l'imposition correctes des machines et outils inutilisés applicables à tout exercice fiscal commençant avant le mois de janvier 1, 2007.

Ces lignes directrices sont publiées par le Département de la fiscalité ("TAX") afin de fournir des conseils aux contribuables et aux gouvernements locaux concernant la nouvelle loi. La TAX a collaboré avec les contribuables concernés et les autorités locales pour élaborer ces lignes directrices. Après le mois de janvier 1, 2008, ces lignes directrices auront le poids d'un règlement en vertu de la directive sur les marchés publics. Code of Va. § 58.1-205 et toute modification des lignes directrices seront soumises à la loi sur la procédure administrative. Ces lignes directrices sont disponibles en format électronique sur le site web de la TAX, www.tax.virginia.gov.

Contexte

Taxe sur les machines et outils

Les machines et outils utilisés dans une entreprise de fabrication, d'exploitation minière, de forage de puits d'eau, de traitement ou de retraitement, de radiodiffusion ou de télédiffusion, de laiterie, de nettoyage à sec ou de blanchisserie sont considérés comme une catégorie de biens meubles corporels et ne sont soumis qu'à l'impôt local. Le taux d'imposition des machines et outils dans la localité ne peut excéder celui qui s'applique à la catégorie générale des biens meubles corporels dans la localité. (Source : Code of Va. § 58.1-3507)

Biens meubles incorporels

En vertu de la législation actuelle, les biens meubles incorporels constituent une catégorie distincte de biens imposables par le Commonwealth. Le Commonwealth n'applique pas actuellement de taux d'imposition aux biens meubles incorporels. Les localités n'ont pas le droit de taxer les biens meubles incorporels.

Certains biens personnels, bien que tangibles en fait, ont été désignés dans le code de Virginia comme intangibles et donc exonérés de l'impôt de l'État et des collectivités locales. Par exemple, les biens meubles corporels utilisés dans l'industrie manufacturière, l'exploitation minière, le forage de puits d'eau, la radiodiffusion ou la télédiffusion, les entreprises de produits laitiers, de nettoyage à sec ou de blanchisserie, qui ne sont pas des machines et des outils, ont été désignés comme des biens meubles incorporels exonérés.

Dans le cas d'une entreprise manufacturière, tous les biens personnels, à l'exception des machines et outils, des véhicules à moteur et du matériel de livraison utilisés dans l'entreprise manufacturière, sont considérés comme des biens personnels incorporels. (Source : Code of Va. § 58.1-1100 et 1101)

Avis de la TAX 1950

Comme l'a établi un avis du commissaire fiscal ( 1950 ), les machines et outils utilisés dans l'entreprise de fabrication sont les machines et outils (1) réellement et directement utilisés dans les processus de fabrication et (2) les machines et outils utilisés dans l'entreprise de fabrication qui sont nécessaires dans l'entreprise de fabrication particulière et qui sont utilisés dans le cadre de l'exploitation des machines qui sont réellement et directement utilisées dans les processus de fabrication.

L'avis a également établi la politique de longue date de TAX selon laquelle les machines et les outils inutilisés sont généralement considérés comme des biens meubles incorporels parce qu'ils ne sont pas utilisés dans l'industrie manufacturière. Pour être considérés comme "inactifs", les machines et outils doivent être inutilisés de manière "prolongée et indéfinie", et non saisonnière ou occasionnelle, de sorte que les machines et outils sont stockés ou que leur stockage serait approprié s'il était possible de les mettre en stock. L'avis stipule qu'en règle générale, les machines et les outils peuvent être considérés comme inactifs s'ils ont cessé d'être utilisés pendant une période aussi longue qu'un an avant la date à laquelle ils sont imposables, à condition qu'il n'y ait pas de perspective raisonnable qu'ils redeviennent actifs dans un délai d'au moins un an à compter de cette date.


Projet de loi de la Chambre des représentants 2181 et projet de loi du Sénat 1151

Date d'entrée en vigueur

Les projets de loi de la Chambre des représentants 2181 et du Sénat 1151 contiennent une clause de promulgation d'urgence prévoyant qu'ils entrent en vigueur à compter du mois de janvier 1, 2007. En outre, la nouvelle loi contient une clause de promulgation indiquant que ses dispositions, à l'exception d'une disposition permettant aux contribuables de soumettre des évaluations indépendantes à l'agent d'évaluation local, sont destinées à fournir une classification statutaire et une imposition uniformes à l'échelle de l'État pour les machines et les outils inutilisés sur une base prospective. Cette clause de promulgation stipule que ces dispositions n'ont pas pour but de déclarer la loi existante ou de modifier la loi existante concernant la classification et l'imposition des machines et outils inutilisés applicables à tout exercice fiscal commençant avant le janvier 1, 2007. Par conséquent, les présentes lignes directrices ne sont pas censées s'appliquer à un exercice fiscal commençant avant le mois de janvier 1, 2007

Évaluations indépendantes

La nouvelle loi exige que tout commissaire du revenu, directeur des finances ou tout autre fonctionnaire d'un comté, d'une ville ou d'une municipalité exerçant tout ou partie des fonctions d'un commissaire du revenu prenne en considération, sur demande écrite du contribuable, toute évaluation indépendante de bonne foi soumise par le contribuable lors de l'évaluation des machines et des outils aux fins de la taxe sur les machines et les outils. (Source : Code of Va. [§ 58.1-3507 B)]
Aux fins des présentes lignes directrices, une évaluation indépendante de bonne foi est un avis de valeur établi de bonne foi par un évaluateur tiers n'ayant aucun lien avec le contribuable et aucun intérêt direct dans la valeur du bien. L'avis de valeur de l'évaluateur doit être impartial et objectif. Une évaluation effectuée par un tiers sur la base d'une condition n'est pas une évaluation indépendante de bonne foi.

La localité peut tenir compte de la formation, des références professionnelles, de l'expérience, des licences ou certificats détenus et d'autres facteurs appropriés lorsqu'elle examine l'avis de valeur de l'évaluateur.

Juste valeur marchande

Article X, §§ 1 et 2 de l'Union européenne. Constitution de la Virginie prévoient que tous les biens, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptés dans le cadre des dispositions de la ConstitutionLa loi prévoit également que "toutes les évaluations des biens immobiliers et des biens meubles corporels doivent correspondre à leur juste valeur marchande, qui doit être déterminée conformément aux dispositions de la loi générale". La Cour suprême de Virginia a défini la juste valeur marchande comme le "prix de vente lorsque l'objet est mis en vente par quelqu'un qui désire le vendre, mais n'est pas obligé de le faire, et qu'il est acheté par quelqu'un qui n'est pas obligé de l'avoir". Keswick Club, L.P. c. Comté d'Albemarle[, 273 Vá. 128, 136, 639 S.É~.2d 243, 247 (2007),] citant Tuckahoe Women's Club c. Ville de Richmond, 119 VA. 734, 737, 101 S.E.2d 571, 574 (1958).

La Cour suprême de Virginia a toujours déclaré que

• • La "norme du marché équitable", telle qu'elle est exigée par la Constitution, a fait l'objet d'un nombre incalculable de décisions, d'éditoriaux et d'articles. Il a été examiné par l'Assemblée générale, les tribunaux, la State Corporation Commission et de nombreuses commissions d'étude. Tous reconnaissent que l'évaluation des biens n'est pas une science exacte. La valeur des terrains, des bâtiments et des biens meubles corporels dépend de nombreux facteurs qui ne peuvent être prescrits par aucune règle générale.... Les tribunaux, en essayant de résoudre ce problème, tout en reconnaissant la coutume générale de sous-évaluer les biens et la difficulté d'appliquer la norme de la valeur réelle, ont cherché à faire respecter l'égalité dans la charge fiscale en insistant sur l'uniformité dans le mode d'évaluation et dans le taux d'imposition". Norfolk and Western Ry. Co. c. Commonwealth[, 211 Vá. 692, 694-695, 179 S.É~.2d 623, 625 (1971);] Voir aussiSouthern Ry. Co. c. Commonwealth, 211 VA. 210, 176 S.E.2d 578 (1970) ; Washington Bank c. Washington Co., 176 VA. 216, 10 S.E.2d 515 (1940) ; Skyline Swannanoa, Inc. c. Nelson County, 186 VA. 878, 44 S.E.2d 437 (1947) ; Green c. Louisville and Interurban R.R. Co., 244 U.S. 499, 37 S. Ct. 673 (1917).

Code of Va. § 58.1-3103 exige que chaque commissaire du revenu, directeur des finances ou tout autre fonctionnaire d'un comté, d'une ville ou d'une cité exerçant tout ou partie des fonctions d'un commissaire du revenu "vérifie et évalue, à la juste valeur marchande, tous les sujets d'imposition dans son comté ou sa ville". Code of Va. § 58.1-3503 permet d'utiliser différentes méthodes d'évaluation pour déterminer la juste valeur marchande des biens meubles corporels, "à condition que chaque méthode utilisée soit uniforme au sein de chaque catégorie, qu'elle soit conforme aux exigences de la présente section et qu'elle permette raisonnablement de déterminer la juste valeur marchande réelle telle qu'elle est déterminée par le commissionnaire du revenu ou un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation".

Lors des recours administratifs concernant la taxe sur les machines et les outils, les évaluations sont considérées comme étant à première vue correcte. (Source : Code of Va. [§ 58.1-3983.1 (B)(4))]

Les machines et outils inutilisés doivent être considérés comme des biens meubles incorporels

La nouvelle loi codifie les décisions administratives de TAX selon lesquelles les machines et les outils inutilisés doivent être considérés comme des biens meubles incorporels non soumis à l'impôt local. (Source : Code of Va. § 58.1-3507 A) Les machines et outils inutilisés étant considérés comme des biens personnels incorporels, ils ne devraient pas être soumis à l'impôt local au titre de la récupération, du surplus, des pièces détachées ou d'autres "utilisations" non actives.

Définition de base des machines et outils à l'arrêt

Les machines et les outils sont considérés comme inutilisés s'ils (1) ont cessé d'être utilisés de manière continue pendant au moins une année continue avant un jour d'imposition, (2) ne sont pas utilisés le jour d'imposition et (3) il n'existe aucune perspective raisonnable que ces machines et outils soient remis en service au cours de l'année d'imposition. (Source : Code of Va. § 58.1-3507 D) Une fois que les machines et les outils sont considérés comme étant à l'arrêt, ils le restent jusqu'à ce qu'ils soient remis en service. Dans le cas où ces machines et outils sont remis en service, ils ne sont soumis à la taxe qu'au cours de l'année fiscale suivante.

Autre définition des machines et outils considérés comme inactifs

La nouvelle loi prévoit également une autre règle pour déterminer si les machines et les outils doivent être considérés comme inactifs. La règle alternative exige qu'à partir du mois de janvier 1, 2007, les machines et outils (1) soient spécifiquement identifiés par écrit par le contribuable au commissaire du revenu ou à un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation au plus tard le mois d'avril 1 de l'année fiscale en cours comme des machines et outils qui seront mis hors service avant le jour de l'impôt de l'année fiscale suivante, (2) qui ne sont pas utilisés le jour de l'impôt, et (3) qui n'ont aucune chance raisonnable d'être remis en service au cours de l'année fiscale suivante. (Source : Code of Va. § 58.1-3507 D) Une fois que les machines et les outils sont considérés comme étant à l'arrêt, ils le restent jusqu'à ce qu'ils soient remis en service.

Les contribuables qui utilisent l'autre définition pour que les machines et les outils soient considérés comme inactifs doivent suivre les procédures établies par la localité pour l'informer, avant le mois d'avril 1 de l'année fiscale en cours, que des machines ou des outils spécifiques seront retirés du service avant le jour de l'impôt de l'année fiscale suivante. Si ce n'est pas le cas, la localité peut refuser de considérer les machines ou les outils comme étant à l'arrêt. Si la localité n'a pas établi de procédures pour cette notification, le contribuable doit fournir une notification écrite au commissioner of the revenue ou à un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation avant le mois d'avril 1 de l'année fiscale en cours. La notification doit contenir les informations suivantes :

• Nom légal du contribuable et nom commercial éventuel ;

• Coordonnées du contribuable, y compris son adresse et son numéro de téléphone ;

• Numéro d'identification de l'employeur fédéral du contribuable ;
  
  Identification spécifique des machines et des outils qui seront mis hors service avant le jour de l'imposition de l'année fiscale suivante ;

• une déclaration selon laquelle les machines et les outils seront mis hors service avant le jour de l'imposition de l'année fiscale suivante et qu'il n'y a aucune chance raisonnable qu'ils soient remis en service au cours de l'année fiscale suivante ; et

• Emplacement des machines et outils à l'arrêt.

Les contribuables qui utilisent l'autre définition du matériel et de l'outillage inutilisés sont tenus d'informer par écrit le commissaire du revenu ou un autre fonctionnaire chargé de l'évaluation au plus tard à la prochaine date d'échéance de la déclaration, sans prolongation, en cas de remise en service du matériel et de l'outillage. Ces machines et outils sont ensuite soumis à l'impôt selon les procédures prévues par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code of Va. § 58.1-3903 de la même manière que s'ils avaient été utilisés le jour de l'imposition de l'année au cours de laquelle le retour à l'utilisation a lieu. Les intérêts dus en vertu de la loi ou de l'ordonnance en vigueur s'appliquent aux impôts payés après la date d'échéance, sans tenir compte de la faute du contribuable ou de l'absence de faute. Nonobstant les dispositions de Code of Va. § 58.1-3903, si le contribuable a fourni en temps utile un avis écrit de remise en service, aucune pénalité ne sera imposée en ce qui concerne toute obligation fiscale résultant de la remise en service de machines et d'outils classés comme inactifs et effectivement inactifs avant cette remise en service. (Source : Code of Va. § 58.1-3507 E)


Exemples

Exemple 1. Le jour de l'imposition, le janvier 1, 2007, le fabricant possède des machines et des outils qui sont restés inutilisés à partir du janvier 1, 2006. Il n'y a aucune chance raisonnable que les machines soient remises en service d'ici au mois de janvier 1, 2008. Pour l'exercice fiscal 2007, la machine est considérée comme inactive et n'est pas soumise à la taxe sur les machines et les outils.

Exemple 2. Mêmes faits que dans l'exemple 1. Le fabricant remet inopinément la machine en service le juin 1, 2007. Étant donné qu'il n'y avait pas de perspective raisonnable que les machines soient remises en service pour le mois de janvier 1, 2008 et que les machines ont été considérées comme inactives le jour de l'imposition de 2007, elles ne sont pas soumises à l'impôt, aux pénalités ou aux intérêts pour l'année d'imposition 2007. Les machines seront soumises à la taxe sur les machines et les outils au cours de l'exercice fiscal 2008.

Exemple 3. Le jour de l'imposition, le janvier 1, 2008, le fabricant possède des machines qui sont actuellement utilisées. Le fabricant a l'intention de retirer la machine du service avant le mois de janvier 1, 2009. Il n'y a aucune chance raisonnable que les machines soient remises en service d'ici au mois de janvier 1, 2010. Le fabricant notifie correctement son agent d'évaluation local au plus tard le 1, 2008. Pour l'exercice fiscal 2009, la machine sera considérée comme inactive et ne sera pas soumise à la taxe sur les machines et les outils, sauf si elle est remise en service au cours de l'exercice fiscal. Si la machine est remise en service au cours de l'année fiscale, le fabricant est redevable de la taxe pour l'année fiscale 2009 et des intérêts sur la taxe. Si, au plus tard à la date d'échéance sans prorogation de la taxe sur les machines et outils 2010, le fabricant notifie à la localité que les machines ont été remises en service, il n'est pas soumis à une pénalité pour l'année fiscale 2009.

Exemple 4. Mêmes faits que dans l'exemple 3. Le fabricant ne notifie pas à la localité que la machine a été remise en service avant la date d'échéance de la déclaration fiscale pour l'année d'imposition 2010. Les machines sont soumises à la taxe sur les machines et outils pour l'exercice fiscal 2009 et le fabricant est redevable de tout intérêt sur la taxe. Le fabricant est également soumis à une pénalité.

Pouvoir du commissaire fiscal d'émettre des lignes directrices et des avis consultatifs

La nouvelle loi exige que la TAX promulgue des lignes directrices à l'usage des collectivités locales pour l'application des dispositions de la nouvelle loi relatives aux machines et outils à l'arrêt avant le mois de janvier 1, 2008. Lors de l'élaboration de ces lignes directrices, la TAX n'est pas soumise aux dispositions de l'Administrative Process Act (Code de la Va[. § 2.2-4000] et suivants) pour les lignes directrices promulguées au plus tard le 1, 2008, mais il est tenu de coopérer avec les fonctionnaires locaux et les groupes intéressés et de leur demander conseil. Après le mois de janvier 1, 2008, ces lignes directrices ont le même poids qu'un règlement en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Code de la Va. § 58.1-205 et toute modification des présentes lignes directrices sont soumises à la loi sur la procédure administrative. La nouvelle loi autorise également la TAX à émettre des avis écrits consultatifs dans des cas spécifiques afin d'interpréter les dispositions de la nouvelle loi relatives aux machines et outils à l'arrêt et aux lignes directrices. Toutefois, la TAX n'est pas tenue d'interpréter les ordonnances locales. Les lignes directrices et les avis ne sont pas applicables en tant qu'interprétation d'une autre loi fiscale. (Source : Code of Va. § 58.1-3507 F et G)


Tenue de registres

Les commissaires du revenu sont autorisés à exiger des contribuables ou de leurs agents ou de toute personne, firme ou dirigeant d'une société ou d'une corporation qu'ils fournissent des informations relatives aux biens meubles corporels ou incorporels de tous les contribuables et à exiger de ces personnes qu'elles donnent accès aux livres de comptes ou autres documents et registres dans le but de vérifier les déclarations fiscales de ces contribuables et d'obtenir les informations nécessaires pour procéder à une évaluation complète des biens meubles corporels et incorporels de tous les contribuables pour l'année fiscale en cours et les trois années fiscales antérieures. (Source : Code of Va. § 58.1-3109)

Toute personne qui refuse (i) de fournir au commissaire du revenu l'accès aux livres de comptes ou autres documents et registres, (ii) de fournir au commissaire du revenu des informations relatives à l'évaluation des impôts, (iii) de répondre sous serment à des questions concernant l'obligation fiscale d'une personne, ou (iv) de présenter au commissaire du revenu tout sujet fiscal susceptible d'être évalué par le commissaire du revenu, est coupable d'une infraction de classe 3 demeanor. Chaque jour de refus de fournir cet accès ou ces informations constitue une infraction distincte. Aucune personne autre que le contribuable ne peut être condamnée pour ce délit si elle n'a pas délibérément omis de se conformer à une convocation dûment délivrée en vertu de Code de la Va. § 58.1-3110. (Source : Code de la Va. § 58.1-3111)


Informations complémentaires

Ces lignes directrices, avis consultatifs et décisions concernant la taxe sur les machines et les outils sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web de TAX, à l'adresse suivante "www.tax.virginia.gov".

Approuvé :
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Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité

1 janvier 2008