Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Obligation pour les sociétés de personnes de déposer une déclaration lorsqu'elles sont redevables de l'impôt sur le revenu
Sujet
Partenariats,
Personnes assujetties à l'impôt
Date d'émission
05-18-2007
Mai 18, 2007
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant l'imposition de ***** (la société "" ) et de ses associés.
FAITS
Le partenariat est organisé selon les lois du Delaware. Les commanditaires de la société en commandite sont des personnes physiques, des fiducies, des sociétés de personnes et des sociétés de capitaux. Les investissements dans la société en commandite sont proposés dans le cadre d'un placement privé et la société en commandite n'est pas enregistrée en tant que société d'investissement en vertu de la loi sur les sociétés d'investissement (Investment Company Act) de 1940. Tous les actifs de la société sont détenus sur un compte de courtage situé en Virginia et tous les investissements sont constitués de titres négociés sur les principales places boursières.
Le partenaire général réside en Virginia et la comptabilité de la société en commandite est tenue en Virginia. Les investissements sont gérés par une société détenue par l'associé commandité à partir d'un bureau situé en Virginia. La société de gestion des investissements perçoit une rémunération et se voit rembourser ses dépenses directes. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, la société en commandite est classée comme négociant ou comme investisseur en fonction du volume des transactions effectuées au cours de l'année. Vous demandez une décision sur la question de savoir si la société en commandite est tenue de déposer une déclaration et si les associés non résidents sont redevables de l'impôt sur le revenu.
ARRÊT
Partenariat
Code de Virginie § 58.1-392 exige que toute entité intermédiaire exerçant une activité en Virginia ou ayant des revenus provenant de sources de Virginia dépose une déclaration d'information annuelle auprès du ministère des impôts, indiquant ses revenus et une liste de propriétaires, pour les années fiscales commençant le ou après le mois de janvier 1, 2004.
Le ministère a estimé que les entités intermédiaires qui sont établies uniquement pour investir dans des biens personnels incorporels, tels que des actions et des obligations, et qui n'ont pas de salariés, ni de biens réels ou corporels, ne sont pas considérées comme exerçant une activité commerciale ou industrielle. Voir le document public ("P.D.") 94-275 (9/16/94). Les revenus provenant des biens incorporels détenus par une entité intermédiaire d'investissement ne sont pas des revenus provenant de sources de Virginia, et ces types d'entités intermédiaires ne seront pas tenus de produire une déclaration. Voir le bulletin fiscal 05-6 (5/6/05).
Dans le scénario présenté, les actifs de la société sont détenus sur un compte de courtage situé en Virginia, et tous les investissements sont constitués de titres négociés sur les principales places boursières. La société en commandite n'a pas d'employés, de biens immobiliers ou de biens corporels en Virginia. Sur la base des informations fournies et des autorités citées ci-dessus, la société en commandite n'exerce pas d'activité commerciale en Virginia et n'a pas de revenus provenant de sources de Virginia. Par conséquent, le partenariat n'entre pas dans le champ d'application du Va. Code § 58.1-392 et n'est pas tenu de déposer une déclaration d'information annuelle auprès du ministère.
Partenaires non-résidents
Le revenu imposable d'un non-résident provenant de sources de Virginia comprend des revenus incorporels uniquement s'ils proviennent de biens utilisés par le contribuable dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-302. Les revenus d'une société de personnes provenant de biens incorporels ne seront donc imposables aux associés non résidents que si la société de personnes exerce une activité commerciale en Virginia.
Les faits de cette affaire sont similaires à ceux de l'affaire P.D. 94-275 (9/16/94). Dans ce cas, le ministère a décidé que les associés non résidents ne seraient pas soumis à l'impôt de Virginia sur les revenus incorporels distribués par la société de personnes parce que l'activité d'investissement dans des titres ne constitue pas un commerce ou une entreprise. Voir aussi P.D. 96-42 (4/10/96).
En outre, la législation récemment adoptée concernant les entités intermédiaires a principalement établi des exigences en matière de déclaration et de calcul. Ces nouvelles règles n'affectent toutefois pas la politique de Virginia en ce qui concerne l'assujettissement des associés non résidents à l'impôt sur le revenu de Virginia. En conséquence, les associés non résidents ne seront pas tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, à moins qu'ils n'aient d'autres revenus provenant de sources en Virginia.
Partenaire général
Le partenaire général est un résident de Virginia. En tant que tel, l'ensemble de ses revenus, y compris ceux provenant de la société, est soumis à l'impôt de Virginia. Voir Va. Code § 58.1-322.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie le Bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Janie E. Bowen
Commissaire à la fiscalité
- Janie E. Bowen
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AR/57200B
Décisions du commissaire fiscal