07-70 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Les sociétés en commandite /LLC peuvent bénéficier du crédit dans différentes circonstances

Sujet

Crédits

Date d'émission

05-18-2007

Mai 18, 2007

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant la disponibilité du crédit pour les impôts payés dans d'autres États. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 05-18 (2/25/2005), le Département a déterminé qu'une distribution de revenus d'une société en commandite engagée dans la location de biens immobiliers ne constituait pas un revenu d'entreprise aux fins du crédit d'impôt hors de l'État dans les cas suivants Va. Code § 58.1-332 A. Vous demandez des éclaircissements sur le moment où les revenus d'une société en commandite ou d'une société à responsabilité limitée exerçant des activités immobilières entrent en ligne de compte pour le crédit.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-332 A prévoit, dans sa partie pertinente, que le crédit d'impôt en dehors de l'État sera calculé sur la base du revenu gagné. Aux fins du calcul du crédit, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-221 stipule, "Seul un impôt sur le revenu payé à un autre État sur des revenus de travail ou d'entreprise provenant de sources situées en dehors de la Virginie donne droit au crédit." Le règlement définit "business income" comme "income derived from an activity which constitutes a 'business' for federal income tax purposes for which a federal Schedule C, E, or F must be filed."

Le ministère a statué que cette définition envisageait une personne s'engageant dans une activité commerciale continue et régulière. Les activités sporadiques ou les transactions isolées ne sont pas considérées comme des revenus d'entreprise. Le traitement d'une activité en tant qu'entreprise dépend des faits et des circonstances.

Sociétés en commandite simple

Une société de personnes est une association de deux personnes ou plus qui exercent, en tant que copropriétaires, une activité à but lucratif et qui est considérée comme une entité juridique distincte dans la plupart des cas. C'est donc l'ensemble des associés commandités qui exercent une activité commerciale. Lorsqu'un associé général se retire d'une société de personnes, celle-ci doit être dissoute et, si les associés restants souhaitent poursuivre l'activité, une nouvelle société de personnes est constituée. Aux fins du crédit d'impôt hors État, un associé commandité sera considéré comme exerçant une activité commerciale.

Les commanditaires apportent des capitaux à un fonds commun, mais ne gèrent pas les affaires de la société. Les commanditaires ne sont pas responsables des dettes de la société au-delà du montant de leur apport en capital. Sous Va. Code § 50-73.45, la cession d'une participation dans une société en commandite n'entraîne pas la dissolution de la société en commandite. Le commanditaire investit, par essence, dans une entreprise dirigée par d'autres. Dans l'affaire P.D. 94-275 (9/16/94), le Département a décidé que la participation d'un commanditaire dans une société en commandite est un actif incorporel.

En règle générale, un résident de Virginie qui détient une participation limitée dans une société en commandite a droit à un crédit pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État en raison des activités de la société en commandite. Dans l'affaire P.D. 94-240 (8/5/1994), le ministère a déclaré que les actionnaires d'une société S de Virginie qui est un commanditaire dans une société en commandite de Louisiane engagée dans l'industrie manufacturière pourraient bénéficier d'un crédit d'impôt hors de l'État.

Le contribuable fait valoir que le revenu passif au sens de l'Internal Revenue Code (I.R.C.) § 469 n'est pas un revenu de portefeuille ou d'investissement, mais qu'il s'agit simplement d'une étiquette utilisée par l'Internal Revenue Service pour limiter les pertes liées à certaines activités commerciales. Les règles fédérales relatives aux activités passives ont été adoptées dans le cadre de la loi sur la réforme fiscale (Tax Reform Act) de 1986 afin de contrôler la prolifération des abris fiscaux. La principale préoccupation concernait les entreprises commerciales qui produisaient des pertes, auxquelles les particuliers ne participaient pas matériellement, et qui étaient compensées par d'autres sources de revenus. Les activités de location ont été spécifiquement ciblées parce qu'elles nécessitent généralement moins de gestion courante, proportionnellement au capital investi, que les entreprises de production de biens et de services. Dans le cas des entreprises de location de biens immobiliers, les particuliers peuvent investir dans un actif qui s'apprécie et réduire en même temps leur impôt sur le revenu.

Dans le P.D. 05-18, le ministère fait référence à l'I.R.C. § 469(h)(2), qui stipule que "aucune participation dans une société en commandite en tant que commanditaire ne doit être considérée comme une participation à laquelle un contribuable participe de manière importante." Le concept de participation matérielle équivaut à la norme du ministère selon laquelle une personne doit être engagée dans une activité commerciale continue et régulière afin de constituer un revenu d'une entreprise aux fins du crédit d'impôt hors de l'État. Lorsqu'un commanditaire, sans être impliqué dans la gestion, est impliqué dans une activité qui se traduit continuellement par des pertes, le département doit se demander si cette activité fait partie du cours continu et régulier d'une entreprise dont l'activité principale est la recherche d'un profit.

En vertu du titre 23 VAC 10-110-221 B 3, les activités qui ne sont pas exercées principalement dans un but lucratif ne sont pas considérées comme des revenus d'entreprise, même si elles sont déclarées sur la cédule fédérale C, E ou F. Dans le cas traité dans P. D. 05-18, les éléments de preuve indiquent que la société en commandite de biens immobiliers locatifs a déclaré des pertes nettes provenant d'activités immobilières dans lesquelles les contribuables détenaient une participation limitée minoritaire.

Grâce à ces pertes, les contribuables n'avaient aucun revenu positif à déclarer dans l'autre État et ont pu utiliser pleinement les pertes pour réduire le revenu imposable en Virginie. Le département a estimé que les contribuables n'avaient pas droit à un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à d'autres États sur les gains résultant de la vente de biens immobiliers parce que les contribuables ne participaient pas à la gestion de la société en commandite et que le profit n'apparaissait pas comme le motif principal de l'investissement.

Comme indiqué dans le document de travail 05-18, Va. Code § 58.1-332 A a été modifiée par l'Assemblée générale de Virginia en 1999. Pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 2000, le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État peut être calculé sur le gain réalisé sur la vente d'un bien d'équipement non utilisé dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise. La décision prise dans le P.D. 05-18 s'applique à la vente de biens immobiliers au cours de l'année fiscale 1999 et n'a donc pas été affectée par la modification de la législation. Par conséquent, le décret présidentiel 05-18 n'est pas applicable à la vente d'un bien d'investissement survenant au cours d'un exercice fiscal commençant le et après le mois de janvier 1, 2000.

Sociétés à responsabilité limitée

Une société à responsabilité limitée (LLC) présente des caractéristiques communes aux sociétés de personnes et aux sociétés de capitaux. À l'instar d'une société de personnes, une LLC est considérée comme une entité transparente qui transfère ses bénéfices et ses pertes à ses membres. Une LLC est une entité juridique distincte de ses membres et dispose des pleins pouvoirs pour mener des activités en son nom propre.

Une LLC peut être gérée par ses membres ou par un gérant désigné par ses membres. Les membres d'une LLC gérée par un gérant sont semblables à des commanditaires en ce sens qu'ils ont un rôle limité dans la conduite des affaires de la LLC. La question est de savoir si les membres d'une LLC gérée par un gérant sont dans une situation similaire en ce qui concerne le crédit prévu par la loi. Va. Code § 58.1-332 A.

En tant qu'entité juridique distincte, une LLC est généralement considérée comme exerçant une activité commerciale. Par conséquent, une LLC qui transfère ses revenus à ses membres choisit simplement que ses revenus d'entreprise soient imposés d'une manière différente. Bien que les LLC soient traitées comme des sociétés de personnes aux fins de la détermination du revenu brut ajusté fédéral, le choix de faire passer le revenu à ses membres ressemble davantage au traitement des actionnaires d'une société de type S. Ainsi, le ministère ne fera pas de distinction entre les membres d'une LLC gérée par des membres et ceux d'une LLC gérée par des gestionnaires. Ainsi, aux fins du crédit d'impôt hors de l'État, les revenus transférés à tout membre sont éligibles au crédit, à condition que la LLC soit engagée dans une activité commerciale continue et régulière.

Crédit pour l'État de résidence

Code de Virginie § 58.1-332 B accorde un crédit aux non-résidents sur les revenus provenant de sources de Virginie lorsque leur État d'origine accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie ou impose un impôt sur les revenus provenant de sources de Virginie qui sont exonérés d'impôt par la Virginie. Ce crédit ne comporte pas les mêmes limitations que le crédit d'impôt sur les revenus de l'épargne. Va. Code § 58.1-332 A. Par conséquent, le crédit disponible pour les non-résidents n'est pas limité au revenu gagné ou au revenu d'entreprise. Toutefois, comme il dépend de l'octroi d'un crédit similaire par un autre État, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État.

CONCLUSION

Les règles générales énoncées dans ce document devraient fournir des indications suffisantes pour déterminer si chaque situation présentée dans votre lettre donne lieu à des revenus éligibles au crédit d'impôt hors État. Comme indiqué précédemment, la détermination de l'éligibilité de certains revenus au crédit dépendra des faits et circonstances de chaque cas individuel.

Le service Code de Virginie sous le titre 58.1 et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision ou l'un des scénarios, vous pouvez contacter le Bureau de la politique et de l'administration du ministère, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/55490E

Décisions du commissaire fiscal