07-43 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Exonération refusée pour les fournitures destinées à l'entraînement et à l'entretien des chevaux

Sujet

Agricole,

Exemptions

Date d'émission

04-26-2007

Avril 26, 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de mai 2002 à avril 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est spécialisé dans l'élevage de chevaux destinés à la revente. En outre, le contribuable offre des services limités de pension et des leçons d'équitation. Le contribuable a acheté des aliments, du foin et des fournitures pour chevaux dans son établissement en exonération de la taxe au titre de l'exonération agricole. À la suite du contrôle effectué par le département, le vérificateur a refusé l'exonération agricole et a établi la taxe sur l'achat d'aliments, de foin et de fournitures pour les chevaux utilisés par le contribuable dans le cadre d'activités d'entraînement et d'entretien liées à la prestation de services par le contribuable contre paiement d'une redevance.

Le contribuable affirme que l'interprétation par le département de la notion de Va. Code § 58.1-609.2 et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-50 est erroné en ce qu'il refuse l'exemption aux activités d'entraînement et d'entretien des chevaux. Le contribuable affirme en outre que l'interprétation étroite de la loi par le ministère ne reflète pas l'environnement actuel du marché ou l'intention exprimée par les pouvoirs législatif et exécutif du Commonwealth de promouvoir l'industrie du cheval. Ainsi, le contribuable affirme que les activités d'entretien et de formation nécessaires pour maintenir les chevaux en bonne santé dans son inventaire de revente ne devraient pas se voir refuser l'exonération dans les cas suivants Va. Code [§ 58.1-]
[609.2 1.]

DÉTERMINATION

Exemption agricole

Code de Virginie § 58.1-609.2 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les agriculteurs qui produisent des produits agricoles destinés au marché. L'exonération s'applique à certains achats de biens meubles corporels, y compris les animaux de reproduction et autres animaux d'élevage. Le titre 23 VAC 10-210-50 interprète l'exonération et stipule que : "La production de poulains destinés à la vente dans une ferme équestre est considérée comme une "production agricole". Les chevaux utilisés exclusivement pour l'élevage de poulains destinés à la vente, ainsi que les aliments et les fournitures pour ces chevaux, peuvent être achetés en exonération de taxe par l'agriculteur-éleveur de chevaux."

Dans le cas du contribuable, il facture des frais pour enseigner aux enfants comment entretenir, dresser, monter et vendre des chevaux. En fournissant ces services, le contribuable utilise des chevaux dans son stock de revente. Le contribuable affirme que l'offre de leçons d'équitation fournit les chevaux avec la formation nécessaire et le travail continu pour rester en bonne condition et aptes à la vente. Bien que cela puisse être vrai, une telle activité va au-delà de l'intention de la loi et du règlement. Le bien contesté n'est pas acheté pour des chevaux utilisés exclusivement dans la production agricole, à savoirchevaux d'élevage à vendre.

Le département a toujours interprété l'exemption comme ne s'appliquant qu'aux chevaux utilisés exclusivement pour l'élevage de chevaux destinés au marché ou qui sont eux-mêmes élevés exclusivement pour le marché. Voir les documents publics (P.D.) 88231 (7/29/88), 94-324 (10/24/94) et 91-129 (7/22/91). L'interprétation de l'exemption par le ministère est guidée par la règle de l'interprétation stricte imposée par les tribunaux de Virginie. Voir Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155Les dispositions de l'article 2 de la loi sur la protection de l'environnement, 198 S.E.2d 619 (1973) et du titre 23 VAC 10-210-540.

Bien que je comprenne l'importance d'une exemption élargie pour l'industrie du cheval, en l'absence d'une modification de la loi qui élargirait l'exemption actuelle pour les agriculteurs-éleveurs de chevaux, je n'ai pas le pouvoir d'accorder une telle exemption. Par conséquent, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les aliments, le foin et les fournitures achetés pour les chevaux engagés dans des activités non couvertes par le champ d'application de l'exonération.

Inventaire de revente

Code de Virginie § 58.1-602 exclut de la définition légale de "vente au détail" une vente faite pour la revente. Code de Virginie § 58.1-623 C déclare :

- Si un contribuable ............................. utilise le bien (acheté pour la revente) à d'autres fins que l'utilisation exonérée ou la conservation, la démonstration ou l'exposition pendant qu'il détient le bien pour la revente . . . cette utilisation est considérée comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien ... est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de cette vente au détail.

Sur la base de Va. Code § 58.1-623 C, le contribuable fait un usage taxable d'un cheval lorsque celui-ci est retiré d'un stock de revente exonéré et utilisé dans le cadre d'une activité génératrice de revenus, par exempleleçons d'équitation. Selon les documents d'audit, le contribuable retire 50 pour cent des chevaux de son inventaire de revente pour les utiliser dans des cours d'équitation. Par conséquent, à l'avenir, le contribuable est tenu de comptabiliser et de payer la taxe d'utilisation sur la base du prix de revient des chevaux au moment où ceux-ci sont retirés de l'inventaire de revente du contribuable.

Chevaux d'entraînement - Exonération de la revente

Le ministère a traité de l'application de la taxe à l'utilisation des chevaux avant leur revente dans l'avis de procédure 04-162 (10/1/04). Dans ce cas, le ministère a décidé que l'entraînement ou la présentation de chevaux avant la revente pour augmenter leur valeur va au-delà de l'intention de l'exonération de la revente et devient une utilisation imposable par le concessionnaire. Le ministère a examiné cette politique et estime que l'entraînement des chevaux dans le but exclusif d'augmenter leur valeur de revente n'annule pas, en soi, l'exemption pour la revente. En effet, le cheval n'est pas destiné à l'usage personnel du marchand "." Voir le titre 23 VAC 10-210-490. Toutefois, si les activités d'entraînement débouchent sur une activité génératrice de revenus, telle que des leçons d'équitation payantes, le cheval a fait l'objet d'une utilisation imposable avant la vente, car le marchand a utilisé le cheval pour son propre usage dans le cadre de son activité professionnelle.

Je continue à penser que le fait de montrer un cheval va au-delà de l'intention de l'exemption de revente et devient une utilisation taxable par le concessionnaire. Présenter un cheval ou l'inscrire à une compétition est une activité destinée à l'usage personnel du concessionnaire dans un secteur d'activité distinct de la fonction de revente.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, il n'y a pas lieu de procéder à des ajustements de l'évaluation d'audit du département. Le contribuable recevra une facture actualisée comprenant les intérêts courus. Cette facture doit être payée dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit envoyer son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attn. *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/57207T

Décisions du commissaire fiscal