07-211 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Crédit d'impôt pour l'assurance dépendance

Sujet

Calcul de l'impôt,

Crédits

Date d'émission

12-05-2007

5 décembre 2007

Re : Demande de décision : Crédit d'impôt pour l'assurance dépendance

Chère ***** :

La présente fait suite à votre courriel du mois d'août 19, 2007, dans lequel vous demandez une décision concernant le crédit d'impôt pour l'assurance soins de longue durée (le crédit "" ) et son interaction avec la déduction de Virginia pour les primes de soins de santé de longue durée (la déduction de Virginia "" ) et la déduction fédérale pour les frais médicaux (la déduction fédérale "" ).

FAITS

Après avoir correspondu avec l'un de vos représentants législatifs et discuté avec un membre de mon équipe au sujet des instructions fournies par le ministère des impôts ("TAX") pour le crédit, vous avez écrit pour démontrer une fois de plus à quel point il est compliqué pour les contribuables de déterminer le montant approprié des primes d'assurance dépendance à utiliser pour le calcul des avantages fiscaux liés à l'assurance dépendance.

ARRÊT

Il est difficile de déterminer la préférence fiscale à utiliser pour les primes d'assurance dépendance et le montant approprié sur lequel cette préférence fiscale doit être basée, car trois préférences fiscales différentes entrent en jeu. Deux sont fournis par Virginia et un est offert par le gouvernement fédéral.

La déduction fédérale

Dans le cadre de la déduction fédérale, un particulier peut choisir de déduire la partie de ses frais médicaux et dentaires, y compris l'assurance soins de longue durée, qui est supérieure à 7.5% du revenu brut ajusté du particulier (la "déduction fédérale"). "7.5% plancher"). Un particulier peut déduire les primes d'assurance dépendance payées pour lui-même, son conjoint ou une ou plusieurs personnes à charge.

Le montant des primes de soins de longue durée admissibles qui peuvent être déduites est toutefois limité. Cette limitation est basée sur l'âge. Pour 2006, par exemple, si la personne pour laquelle la police a été souscrite est âgée de 40 ou moins, la déduction maximale autorisée est de280, pour les personnes âgées de 41 à 50, la déduction maximale est de530, pour les personnes âgées de 51 à 60, la déduction maximale est de1,060, pour les personnes âgées de 61 à 70, la déduction maximale est de2,830, et pour les personnes âgées de 71 et plus , la déduction maximale est de3,530.

Le crédit

Code de Virginie § 58.1-339.11 A, qui décrit le crédit, stipule en partie, "Pour les années d'imposition commençant le ou après le janvier 1, 2006, toute personne physique a droit à un crédit sur l'impôt perçu en vertu du § 58.1-320 pour certaines primes d'assurance de soins de longue durée payées par la personne physique au cours de l'année d'imposition en vertu d'une police d'assurance conclue le ou après le janvier 1, 2006. Le montant du crédit pour chaque année d'imposition est égal à 15% du montant payé par le particulier au cours de l'année d'imposition en primes d'assurance soins de longue durée pour une couverture d'assurance soins de longue durée pour lui-même, mais en aucun cas le total des crédits sur la durée d'une police ne peut dépasser 15% du montant des primes payées pour les premiers 12 mois de couverture."

Supposons par exemple que le contribuable A souscrive pour lui-même une police d'assurance dépendance à partir du mois de novembre 1, 2006. Les primes s'élèvent à100 $ par mois. Pour l'année d'imposition 2006, le crédit du contribuable A sera de $30, soit 15% de $200. En 2007, le contribuable A paiera un total de1,200 en primes. Son crédit est toutefois limité à150 $ et non à180$. En effet, le montant total du crédit ne peut dépasser 15% des primes payées pour les 12 premiers mois de couverture. Comme le contribuable A a reçu un crédit sur sa déclaration 2006 pour les primes payées pour les deux mois de couverture de l'année fiscale 2006, il ne peut baser son crédit que sur les primes payées pour les premiers mois 10 de l'année fiscale 2007. Ainsi, son crédit sera de 15% de $1,000, ou $150.

Ce crédit est également soumis à d'autres restrictions. Sous Va. Code § 58.1-339.11 C, "Le crédit décrit dans la présente section ne peut être demandé dans la mesure où le particulier a demandé une déduction aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu pour les primes d'assurance dépendance pour lui-même ou une déduction en vertu de la sous-section D 10 du § 58.1-.322." Par conséquent, un contribuable ne peut pas baser le crédit sur les mêmes primes que celles utilisées pour la déduction fédérale ou la déduction de Virginia.

Cela peut toutefois se compliquer en raison des limites imposées à la déduction fédérale. Tout d'abord, le montant des primes déductibles est limité en fonction de l'âge de la personne pour laquelle la police a été souscrite, puis le contribuable doit surmonter le plancher 7.5% . Dans ce cas, Virginia n'examinera que le montant des primes effectivement déduites par les contribuables.

Supposons par exemple que le contribuable B utilise la déduction fédérale. Au cours de l'exercice imposable 2006, il a souscrit une police d'assurance dépendance pour lui-même et a payé des primes d'un montant de6,000. Comme il a plus de 71 ans, le montant qu'il peut inclure dans sa déduction détaillée fédérale pour frais médicaux est limité à3,530. Si l'on ajoute à cela d'autres frais médicaux d'un montant de1,470, sa déduction détaillée totale pour frais médicaux s'élève à5,000. Il calcule son 7.5% et détermine qu'il s'agit de $4,000. La déduction fédérale du contribuable B sera donc de1,000. Comme la déduction fédérale du contribuable B est inférieure au montant de1,470 en frais médicaux autres que les primes d'assurance dépendance, il n'a jamais déduit aucune de ces primes dans sa déclaration d'impôt fédéral. Il peut donc utiliser la totalité des primes (6,000 ) pour déterminer le montant de son crédit.

Si, par contre, le contribuable B avait calculé son 7.5% et qu'il n'était que de2,000, il ne pourrait pas utiliser le montant total des primes dans le calcul de son crédit. Dans ce cas, sa déduction fédérale aurait été de3,000. Sur ce montant,1,530 aurait été constitué de primes d'assurance soins de longue durée (3,000 moins1,470 autres frais médicaux). Par conséquent, le contribuable B ne pourrait baser son crédit que sur les $4,470 des primes restantes ($6,000 prime payée moins $1,530 prime réputée incluse dans la déduction fédérale).

La déduction Virginia

Sous Va. Code § 58.1-322 D 10, "Pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1, 2000, le montant qu'un individu paie annuellement en primes pour l'assurance soins de santé à long terme, à condition que le particulier n'ait pas demandé de déduction aux fins de l'impôt fédéral sur le revenuou un crédit en vertu du § 58.1-339.11." Bien que la clause "provided" ait été interprétée dans nos instructions et formulaires comme signifiant que la déduction de Virginia ne peut être utilisée si la déduction fédérale a été demandée ou si le crédit a été pris, je ne crois plus que cette interprétation soit correcte.

La clause soulignée a été incluse dans la législation 1999 qui a créé la déduction de Virginia parce que le placement dans la sous-section D au lieu de la sous-section C du § 58.1-322 a créé la possibilité d'un double avantage pour la même prime. La sous-section C est précédée de la clause "dans la mesure où elle est incluse dans le revenu brut ajusté fédéral," qui empêche automatiquement l'allocation d'une soustraction de Virginie pour quelque chose qui a déjà été déduit dans le calcul du revenu brut ajusté fédéral. La version introduite du projet de loi qui a créé la déduction de Virginia l'a placée dans la sous-section D, qui ne comporte pas une telle préface, ce qui a permis d'obtenir un double avantage. Par conséquent, le projet de loi a été amendé pour ajouter la clause soulignée. Comme le libellé n'inclut pas "dans la mesure où" ou toute autre indication de proportionnalité, l'amendement a créé une condition "tout ou rien" pour l'octroi de la déduction de Virginie.

Sur le site 2006, cette section a toutefois été modifiée pour être coordonnée avec la disposition autorisant le crédit de Virginia. Comme indiqué précédemment, le § 58.1-339.11 limite le crédit uniquement "dans la mesure où" le contribuable a demandé les déductions fédérales et de Virginia. Cela semble créer une contradiction car § 58.1-339.11 permettra un crédit dans la mesure où les primes n'ont pas été déduites en vertu de l'article 58.1-322, mais ce dernier article ne permettra pas d'utiliser la déduction de Virginia si le crédit a été demandé.

Par conséquent, je conclus maintenant que les conditions statutaires relatives à l'allocation de la déduction et du crédit de Virginie ne peuvent être harmonisées qu'en interprétant la clause "provided" de l'article 58.1-322 D 10 comme condition proportionnelle de la même manière que pour les soustractions autorisées en vertu de la sous-section C du § 58.1-322. En d'autres termes, le contribuable peut demander la déduction Virginia pour les primes qui n'ont pas été précédemment utilisées comme base de la déduction fédérale ou du crédit Virginia.

Supposons par exemple que le contribuable C souscrive pour lui-même une police d'assurance dépendance à partir du mois de novembre 1, 2006. Les primes s'élèvent à100 $ par mois. Pour l'année d'imposition 2006, le crédit du contribuable C sera de $30, soit 15% de $200. En 2007, le contribuable C paiera un total de1,200 en primes. Alors que le calcul de son crédit est limité aux primes payées pour les premiers 10 mois de l'année fiscale 2007, le contribuable C peut ensuite utiliser la déduction de Virginia pour les deux mois de primes restants. Ainsi, le contribuable C aura un crédit d'un montant de 150 $ et une déduction Virginia d'un montant de 200$.

L'utilisation de la déduction de Virginia en conjonction avec la déduction fédérale fonctionnera de la même manière. Le contribuable ne pourra déduire sur sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia que les primes qu'il n'a pas déjà déduites sur sa déclaration fédérale. Là encore, Virginia n'examinera que le montant des primes effectivement déduites par les contribuables.

Utilisation par les conjoints

Dans la lettre que vous m'avez adressée, vous faites référence à une déclaration faite dans ma réponse précédente qui décrivait l'utilisation des différentes préférences par les conjoints. Vous indiquez que vous ne trouvez aucune information à ce sujet dans les instructions relatives à l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia.

Vous avez raison de dire que cette information ne figure pas dans les instructions. Toutefois, lorsque deux conjoints remplissent une déclaration conjointe, il s'agit de deux contribuables distincts. Ainsi, même si une seule déclaration est déposée, chaque contribuable doit tenir compte de sa situation spécifique. Veuillez noter que l'utilisation de certains avantages fiscaux par les conjoints est limitée par la loi. En outre, qu'un contribuable dépose ou non une déclaration unique ou conjointe, en l'absence de règles fédérales ou étatiques spécifiant l'ordre ou la manière dont les avantages doivent être réclamés, Virginia permet aux contribuables de réclamer les avantages fiscaux de la manière la plus avantageuse pour eux.

J'espère que cette réponse a contribué à dissiper une partie de la confusion entourant ces avantages fiscaux. Les Code de Virginie et d'autres documents de référence sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Policy Development, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal