07-162 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Le contribuable est une compagnie de téléphone telle que définie dans la loi Va. Code § 58.1-2600.

Sujet

Classification,

Discussion sur les impôts locaux,

Prescription

Date d'émission

10-17-2007

17 octobre 2007

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale définitive prise par le Commissioner of the Revenue de la ville de ***** (la ville de "" ) qui refuse la demande de remboursement du contribuable concernant les taxes sur les licences professionnelles (BPOL) pour les années d'imposition 2001 à 2004. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable est détenu par ***** (la société mère "" ). La Société mère est un fournisseur de services de communications mobiles cellulaires, en particulier de services de communications personnelles (PCS), titulaire d'une licence fédérale. Le contribuable fournit le service PCS de la société mère aux clients de la ville. Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt BPOL pour les années fiscales 2001 à 2004 et a payé l'impôt sur la base du taux de droits acquis 3% appliqué par la ville aux compagnies de téléphone de service public.

Sur 2004, le contribuable a déposé une déclaration rectificative, calculant la taxe BPOL due au taux de service aux entreprises de .36¢ par $100. En conséquence, le contribuable a demandé un remboursement pour les années fiscales 2001 à 2004. La ville a refusé les déclarations modifiées du contribuable, soutenant que le contribuable répond à la définition d'une compagnie de téléphone qui peut être imposée au taux 3% , qui bénéficie d'une clause de droits acquis en vertu de la loi de Virginie. La ville soutient également que l'ordonnance locale est suffisamment large pour que le service PCS du contribuable entre dans le champ d'application de l'ordonnance. La ville affirme également que la déclaration modifiée 2000 n'a pas été déposée dans les délais de prescription.

Le contribuable soutient qu'il a déposé ses déclarations modifiées dans les délais de prescription et que la ville n'a pas reconnu ce fait dans sa décision locale finale. En outre, le contribuable fait valoir qu'il n'est pas une société de services publics soumise au taux ½ de 1% spécifié pour les sociétés de services publics ou au taux 3% bénéficiant d'une clause de grand-père. Le contribuable déclare en outre que même s'il pouvait être considéré comme une entreprise de service public, les ordonnances de la ville limitaient le taux de droits acquis aux recettes brutes provenant d'un service de central téléphonique local ( ") dans la ville ou ailleurs." Le contribuable affirme qu'il ne fournit pas de services téléphoniques locaux et que, par conséquent, le taux de droits acquis de 3% n'est pas applicable.

ANALYSE

Limites des recours contre les évaluations des impôts locaux

Code de Virginie § 58.1-3980 A prévoit un délai spécifique pendant lequel un contribuable lésé par une imposition locale peut déposer une demande de correction auprès de l'agent évaluateur local. Cette période est la suivante :

- dans un délai de trois ans à compter du dernier jour de l'exercice fiscal pour lequel cette cotisation est établie, ou dans un délai d'un an à compter de la date de la cotisation, la date la plus tardive étant retenue. (souligné par l'auteur).

En juillet 2004, le contribuable a déposé des déclarations modifiées auprès de l'agent d'évaluation local pour demander une correction des taxes BPOL dues pour les années fiscales 2000 à 2004. Le dernier jour de l'exercice fiscal pour lequel la cotisation 2000 a été établie était le décembre 31, 2000. Ainsi, le contribuable aurait dû déposer la déclaration modifiée pour l'exercice fiscal 2000 avant le mois de décembre 31, 2003, pour respecter le délai de prescription.

Le contribuable soutient que la ville a refusé son remboursement pour l'année fiscale 2001 parce que la taxe 2001 était basée sur les recettes de 2000. L'examen par le département de la détermination de la ville n'a pas abouti à la même conclusion. La ville a reconnu que la déclaration modifiée pour l'exercice fiscal 2001 avait été déposée dans le délai de prescription. Pour l'exercice fiscal de la licence 2001, le contribuable a déposé la déclaration modifiée avant l'expiration du délai de prescription le décembre 31, 2004. Ainsi, les années fiscales 2001 à 2004 font l'objet d'une demande de remboursement de la part du contribuable.

Sociétés de services publics

Code de Virginie § 58.1-3731 est intitulé Certaines sociétés de services publics ; limitation des tarifs. Le contribuable affirme qu'il n'est pas une société de services publics et qu'il n'est donc pas soumis aux dispositions de la loi sur les services publics. Va. Code § 58.1-3731. Toutefois, le texte de loi ne mentionne ni ne définit jamais les sociétés de services publics "." Code de Virginie § 58.1-3703 C 1, qui exonère les entreprises de services publics de la taxe BPOL, sauf dans les cas prévus par les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3731, ne mentionne ni ne définit "les entreprises de service public" non plus. Au lieu de cela Va. Code Le § 58.1-3731 définit des types spécifiques d'entreprises, y compris les compagnies de téléphone, qui sont soumises à un taux BPOL distinct. Par conséquent, une compagnie de téléphone ne doit pas nécessairement être une société de service public pour être assujettie à la taxe imposée en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3731.

Définition d'une compagnie de téléphone

Code de Virginie § 58.1-2600 définit une compagnie de téléphone "" comme suit :

- 1. une personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité accordé par la State Corporation Commission autorisant le service téléphonique ; ou
  2. une personne autorisée par la Commission fédérale des communications à fournir un service mobile commercial tel que défini à l'article 332(d)(1) de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications radio mobiles cellulaires ou des services de communications personnelles à large bande ; ou
  3. une personne titulaire d'un certificat délivré conformément à l'article 214 du Communications Act of 1934, tel que modifié, autorisant le service téléphonique national et appartenant à un groupe affilié, y compris une personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité délivré par la State Corporation Commission autorisant le service téléphonique... .

Le ministère a abordé la question de l'imposition des compagnies de téléphone dans le document public (P.D.) 04-6 (2/20/2004). Dans cet avis, le commissaire fiscal a estimé qu'un contribuable qui répond aux critères suivants aucun Les entreprises qui ne remplissent pas les conditions susmentionnées doivent être classées dans la catégorie des services aux entreprises "" aux fins de l'application de la taxe BPOL. Toutefois, si un contribuable remplit l'une de ces trois conditions, il doit être considéré comme une compagnie de téléphone soumise aux dispositions de la loi sur les télécommunications. Va. Code § 58.1-3731. Les localités qui adoptent cette définition d'une compagnie de téléphone dans leurs ordonnances locales peuvent appliquer le taux d'imposition BPOL de ½ de 1% .

En l'espèce, le contribuable est autorisé à fournir un service mobile commercial tel que défini à l'article 332(d)(1) de la loi sur les communications (Communications Act) de 1934 en vertu d'une licence accordée par la FCC à une société apparentée détenue par une société mère commune. La définition légale n'exige pas qu'une compagnie de téléphone soit directement titulaire d'une licence. En tant que tel, le contribuable est une compagnie de téléphone au sens de la définition de Va. Code§ 58.1-2600.

Le contribuable soutient également que, dans l'affaire P.D. 04-17 (5/21/2004), le commissaire aux impôts a appliqué de manière incorrecte la définition d'une société de téléphone en vertu de la loi sur les télécommunications. Va. Code § 58.1-2600. Tout d'abord, le contribuable affirme qu'il n'y a aucune disposition dans la loi sur les impôts. Va. Code§ 58.1-3731 se référant à Va. Code § 58.1-2600. Et, deuxièmement, qu'il ne pouvait pas y en avoir puisque cette loi a été promulguée après Va. Code § 58.1-3731.

A partir de janvier 1, 2001, Va. Code § 58.1-3731 prévoit "[t]out comté, ville ou village est autorisé à imposer une taxe sur les licences, en plus de toute taxe prélevée en vertu du chapitre 26 (§ 58.1-).2600 et suivants.) du présent titre ........................ ." Il est clair que la loi en question fait référence Va. Code § 58.1-2600 mais pas spécifiquement en ce qui concerne les compagnies de téléphone et de télégraphe. Il semble logique que la définition de Va. Code § 58.1-2600 être utilisée étant donné que la taxe imposée en vertu de la Va. Code § 58.1-3731 s'ajoute à la taxe imposée en vertu du chapitre 26 du titre 58.1.

Disposition d'antériorité

Sur le site 1972, l'Assemblée générale a modifié Va. Code § 58-578 (recodifié à Va. Code § 58.1-3731) pour autoriser les localités à imposer une taxe BPOL sur les recettes brutes des compagnies de téléphone et de télégraphe à un taux ne dépassant pas ½ de 1% . Certaines localités ont été autorisées à continuer d'imposer la taxe BPOL sur les sociétés de services publics au taux qu'elles appliquaient avant l'amendement 1972 en vertu d'une clause d'application incluse dans le projet de loi. Voir 1972 Actes de l'Assemblée, chapitre 858. La clause stipule que : "Rien de ce qui est contenu dans la présente ne peut empêcher une ville ou un comté de continuer à imposer une taxe sur les recettes brutes aux sociétés de services publics à des taux ne dépassant pas ceux qui étaient en vigueur au mois de janvier 1, 1972."

Ainsi, certaines localités sont autorisées à imposer la taxe BPOL aux sociétés de services publics au même taux que celui qu'elles appliquaient avant l'adoption de la législation 1972. En 1972, la ville imposait une taxe locale sur les recettes brutes "provenant des ventes" des compagnies de téléphone, telles que définies dans les ordonnances de la ville en 1972, au taux de 3% .

La ville soutient que la disposition relative aux droits acquis s'applique à son ordonnance actuelle. L'article 98-635 de l'ordonnance actuelle de la ville se lit en partie pertinente :

- Sauf disposition contraire du présent article ou d'une autre loi .... Toute personne dont les recettes brutes sont supérieures à100,000.00 sera redevable de la taxe sur les licences d'exploitation au taux applicable indiqué ci-dessous pour la catégorie d'entreprise mentionnée ou selon les autres dispositions du présent article :

- 16) Pour les compagnies de téléphone, trois pour cent des recettes brutes provenant de tous les services téléphoniques locaux dans la ville. (souligné par l'auteur). (Code 1993, § 27-315)

La définition du service téléphonique dans l'ordonnance de la ville en vigueur à 1972 était toutefois beaucoup plus restrictive à 1972 que la définition dans l'ordonnance actuelle de la ville. L'ordonnance de la ville, en date du mois de janvier 1, 1972, se lit en partie comme suit :

- Toute personne engagée dans le commerce du téléphone, pour le privilège de faire des affaires dans la ville, mais à l'exclusion de toute affaire faite à destination ou en provenance de points situés en dehors de l'État ... doit payer une taxe de licence annuelle pour ce privilège de trois pour cent des recettes brutes provenant de ... la ville, mais à l'exclusion de toute affaire faite à destination ou en provenance de points situés en dehors de l'État. service de central téléphonique local à l'intérieur de la ville... (Soulignement ajouté.)

Un service de central téléphonique local "" est différent d'un service téléphonique local "." Code de Virginie § 56-1 définit le service téléphonique local comme suit :

- service téléphonique fourni dans une zone géographique établie pour l'administration des services de communication et comprenant un ou plusieurs centraux ainsi que les installations associées qui sont utilisées pour la fourniture d'un service de central local. Le service local, par opposition au service intercirconscriptions, consiste en des télécommunications entre des points situés à l'intérieur d'une circonscription ou entre des circonscriptions situées dans une zone où les clients peuvent appeler à des tarifs et des frais spécifiés dans les tarifs du service local déposés auprès de la Commission.

Le contribuable soutient que même s'il est une compagnie de téléphone, il est soumis au taux de ½ de 1% des recettes brutes utilisé pour les compagnies de téléphone, et non au taux de la ville bénéficiant de droits acquis 3% parce qu'il n'exploite pas "un service de central téléphonique local" au sein de la ville.

La clause d'antériorité permet d'appliquer le taux 3% aux entreprises et services énumérés dans l'ordonnance au mois de janvier 1, 1972. J'estime que cette formulation limite l'application de la clause de grand-père aux services de centraux téléphoniques locaux, communément appelés "services téléphoniques terrestres." L'élargissement de l'ordonnance causé par une modification ultérieure ne peut pas permettre à des personnes supplémentaires d'être soumises au taux de grand-père. Le contribuable est une société de téléphonie cellulaire qui fournit des services de communications personnelles (PCS). Il ne fournit pas de service de central téléphonique local. Ainsi, le taux de grand-père 3% ne s'applique pas au contribuable.

Dans ce cas, la ville a adopté une ordonnance qui n'est pas en contradiction avec la définition de "compagnie de téléphone" qui est référencée dans Va. Code § 58.1-2600. Par conséquent, aux fins de la taxation BPOL, la ville peut appliquer le taux de ½ de 1% aux recettes brutes des sociétés de téléphonie sans fil ou cellulaire.

DÉTERMINATION

Le contribuable est une compagnie de téléphone telle que définie par Va. Code § 58.1-2600. Sur la base de l'ordonnance de la ville en vigueur au moment de l'adoption de la clause de grand-père, et parce que le contribuable n'est pas engagé dans "le service de central téléphonique local" comme l'exige l'ordonnance à partir de janvier 1, 1972, le taux de grand-père de 3% ne s'applique pas au contribuable. Le contribuable est une compagnie de téléphone aux fins de l'imposition BPOL et peut être imposé au taux de ½ de 1% appliqué en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3731. Je renvoie cette affaire à la localité afin d'ajuster les cotisations et d'effectuer les remboursements appropriés pour les années fiscales 2001 à 2004 conformément à cette décision.

Le service Code de Virginie les documents publics et les avis du procureur général cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/56446B

Décisions du commissaire fiscal