07-16 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Pas de taxe sur les achats de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux vendus aux patients

Sujet

Médecine et médicaments

Date d'émission

03-26-2007

26 mars 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant d'avril 1999 à mars 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à vos lettres.

FAITS

Le contribuable est une entreprise de thérapie par perfusion à domicile. Le contribuable tient une pharmacie qui fournit des médicaments intraveineux, des équipements médicaux durables et d'autres produits médicaux sur prescription médicale. Les médicaments par voie intraveineuse et autres produits médicaux sont vendus aux patients pour être administrés à domicile. Parallèlement à la fourniture de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux, le contribuable emploie un personnel infirmier et fournit un certain nombre de services de soutien, notamment l'évaluation des patients, la coordination des soins, l'éducation des patients à l'auto-administration, les conseils aux patients, la surveillance clinique, la livraison des médicaments et des produits, la vérification des assurances, la facturation et l'assistance téléphonique.

À l'issue de son contrôle, le département a conclu que le contribuable était un prestataire de services similaire aux sociétés de perfusion à domicile visées par des décisions antérieures du commissaire aux impôts. Sur la base de cette constatation, le vérificateur a considéré que le contribuable était l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels transférés à ses patients dans le cadre de la prestation de ses services de thérapie par perfusion, et a établi la taxe sur les achats en gros de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux effectués par le contribuable.

Le contribuable n'est pas d'accord avec la conclusion de l'auditeur et soutient qu'il opère en tant que pharmacie de détail et qu'il a le droit d'effectuer tous ses achats en exonération de la taxe pour la revente. Le contribuable conteste donc l'imposition des achats de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux fournis aux patients dans le cadre de ses transactions à domicile par voie intraveineuse. Le contribuable conteste également l'impôt établi sur les achats d'autres drogues contrôlées qui sont vendues indépendamment des transactions effectuées dans le cadre du programme "Home IV".

DÉTERMINATION

Transactions Home IV

Arrêts antérieurs

L'auditeur s'est appuyé sur les documents P.D. 92-172 (9/10/92) et P.D. 94-145 (5/2/94), dans lesquels le commissaire fiscal a traité de l'application de la taxe aux prestataires de services de thérapie par perfusion à domicile. Dans l'affaire P.D. 92-172, le contribuable exploitait une pharmacie interne et a été soumis à la taxe sur les médicaments achetés par l'intermédiaire de sa pharmacie et fournis aux patients. En plus des médicaments, le contribuable entretient un personnel infirmier et fournit des services infirmiers de soutien. Le commissaire fiscal a appliqué le test de l'objet véritable "" et a conclu que l'objet recherché par les patients du contribuable était la réception de services médicaux.

Dans l'affaire P.D. 94-145, le contribuable a fourni à des patients des médicaments et des services similaires à ceux fournis par le contribuable dans l'affaire P.D. 92-172. En appliquant le test de l'objet véritable "" , le commissaire fiscal a déterminé que l'objet de la transaction du contribuable était la fourniture de services de soins de santé à domicile. Appliquant le même raisonnement que dans l'affaire P.D. 92-172, le commissaire fiscal a confirmé la taxe imposée sur les achats de médicaments du contribuable.

Services contre vente de biens meubles corporels

Pour réfuter la position de l'auditeur, le contribuable établit deux distinctions pour se distinguer des prestataires de services de santé traditionnels et des sociétés de thérapie par perfusion à domicile visées dans les décisions antérieures.

Tout d'abord, le contribuable souligne qu'il est agréé par le Virginia Board of Pharmacy en tant que pharmacie de détail et qu'il n'est pas agréé par le Virginia Department of Health en tant que prestataire de services de soins de santé à domicile. Pour cette raison, le contribuable soutient qu'il ne joue pas le rôle de soignant principal, ce qui est typique des prestataires de soins de santé à domicile. Pour étayer cette affirmation, le contribuable explique que son personnel infirmier n'administre pas de médicaments et ne fournit pas de soins aux plaies ou de soins personnels à ses patients. En outre, le contribuable soutient que la fourniture de produits médicaux n'est pas une extension ou un complément du rôle de soignant, comme cela a été conclu dans les décisions antérieures, mais qu'il s'agit d'une pharmacie de détail qui vend des produits médicaux au détail, et que tous les services fournis sont accessoires à la vente de ces produits médicaux.

La deuxième distinction établie par le contribuable est que les services infirmiers limités qu'il fournit ne sont pas réguliers ou continus, ce qui est également typique des prestataires de soins de santé à domicile. Pour illustrer ce point, le contribuable applique le test de l'objet véritable et explique que son personnel infirmier montre simplement à ses patients ou à la personne qui s'occupe d'eux comment s'administrer et utiliser eux-mêmes les médicaments par voie intraveineuse et les autres produits médicaux fournis. Ainsi, le contribuable soutient que l'objet de ses transactions de médicaments intraveineux à domicile est la fourniture de médicaments intraveineux et que les services limités fournis sont accessoires à la transaction.

Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4040 traite de l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à la prestation de services et, dans la section D, indique que lorsqu'une transaction implique à la fois la fourniture de biens meubles corporels et de services, l'objet réel de la transaction doit être examiné afin de déterminer l'application de la taxe sur les ventes et de la taxe sur l'utilisation. Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

Après un examen approfondi des activités du contribuable et du secteur de la thérapie par perfusion à domicile, je suis persuadé de la position du contribuable et je conviens que le véritable objectif recherché par ses patients est de sécuriser les médicaments administrés par voie intraveineuse. Ces médicaments sont essentiels à l'administration d'une thérapie par perfusion (ou d'une thérapie médicamenteuse) car ils constituent la thérapie. Les services fournis soutiennent l'administration de la thérapie par perfusion et sont accessoires à l'administration des médicaments par voie intraveineuse. La preuve en est que sans les médicaments intraveineux et les produits médicaux connexes, il ne serait pas nécessaire de fournir ces services. Par conséquent, le contribuable n'est pas un prestataire de services et la cotisation émise n'est pas valable.

Autres opérations de vente

Vous affirmez que le contribuable effectue des ventes d'autres drogues contrôlées indépendamment des transactions effectuées dans le cadre du programme "Home IV". Vous indiquez que ces médicaments sont vendus sur place ou par correspondance. Ces ventes comprennent le médicament Synagis®, qui est vendu aux médecins qui le délivrent ensuite à leurs patients dans le cadre d'un traitement.

L'examen de l'échantillon de factures pour les ventes de Synagis® indique que ce médicament est vendu à des médecins. Par conséquent, le médicament Synagis® peut être acheté par le contribuable en exonération de la taxe pour la revente. La vente de ce médicament est une vente exonérée à un médecin pour utilisation dans sa pratique professionnelle conformément à Va. Code § 58.1-609.10 9. Si les autres ventes de médicaments sont effectuées sur la base d'une prescription médicale, ces ventes sont également exonérées conformément à l'exonération citée.

En ce qui concerne les ventes au comptoir et les ventes par correspondance, je ne sais pas exactement quel type de médicaments est vendu dans le cadre de ces transactions. Néanmoins, le contribuable est considéré comme un détaillant et peut acheter ces médicaments en exonération de la taxe pour les revendre.

CONCLUSION

Compte tenu de ce qui précède, le contribuable n'est pas tenu de payer la taxe sur ses achats de médicaments par voie intraveineuse et d'autres produits médicaux vendus aux patients, car ces articles sont achetés pour être revendus. Le contribuable est tenu de facturer la taxe sur ses ventes au détail de ces articles, à moins qu'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'applique. La vente de médicaments par voie intraveineuse aux patients est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.10 9. La vente de certains équipements médicaux durables et d'autres produits et fournitures médicaux peut également bénéficier d'une exonération en vertu d'autres exonérations prévues par le Va. Code § 58.1-609.10. Le contribuable est toutefois soumis à la taxe sur tout article qu'il utilise ou consomme dans le cadre de ses activités commerciales lorsqu'il fournit des traitements par perfusion.

L'évaluation sera révisée conformément à la décision prise dans la présente lettre. Je crois savoir qu'il y a des achats incontestés qui restent dans l'évaluation. Ainsi, le contribuable recevra une facture révisée et mise à jour incluant les intérêts courus. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le contribuable paie la facture dans un délai de 30 jours à compter de la date indiquée sur la facture.

Le service Code de Virginie le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/44960J

Décisions du commissaire fiscal