07-1 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Crédit non éligible au transfert car la donation a eu lieu avant 01/01/02

Sujet

Crédit d'impôt pour la préservation des terres

Date d'émission

01-09-2007

9 janvier 2007

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard d'un certain nombre de contribuables (les "Taxpayers") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2003 à la suite d'un transfert d'un crédit d'impôt pour la préservation des terres de Virginie (le "Credit") par ***** (les "Donors").

FAITS

Les donateurs ont fait don d'un terrain éligible au crédit au cours de l'année fiscale 2000. En décembre 2003, les donateurs ont rempli un formulaire de notification de crédit d'impôt pour la préservation des terres de Virginia, transférant ainsi une partie du crédit aux contribuables.

Les contribuables ont demandé le crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 2003 ). Le Département a rejeté les demandes des contribuables au motif que le crédit n'était pas éligible au transfert parce que la donation avait eu lieu avant le mois de janvier 1, 2002.

Les donateurs soutiennent que les contribuables ont le droit de demander le crédit en raison de la législation qui permet à un cessionnaire de demander le crédit pour les terres données avant le janvier 1, 2005, sous réserve que certaines conditions soient remplies.

DÉTERMINATION

La loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999 (la loi "" ) se trouve à l'adresse suivante Code de Virginie §58.1-510 et suivants. Le crédit autorisé par cette loi prévoit un crédit d'impôt sur le revenu pour les contribuables qui font don de terres ou d'intérêts fonciers à des organismes de conservation publics ou privés à des fins de conservation et de préservation. Le crédit est égal à 50% de la "juste valeur marchande" de la donation qualifiée, qui doit être justifiée par une évaluation qualifiée préparée par un évaluateur qualifié.

Concernant le transfert de crédits en vertu de la loi, Va. Code § 58.1-513 C prévoit qu'un contribuable disposant d'un crédit peut transférer à un autre contribuable un crédit inutilisé mais par ailleurs admissible. La notification d'un tel transfert doit être faite au département selon une procédure et un formulaire prescrits.

Sur le site 2002, l'Assemblée générale a modifié Va. Code § 58.1-513 pour ajouter la sous-section C, autorisant un contribuable détenant un crédit à transférer le crédit non utilisé mais autrement admissible pour qu'il soit utilisé par un autre contribuable dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Voir le chapitre 347 du 2002 Actes de l'Assemblée. Ce chapitre contient deux dispositions d'exécution. En plus de la première clause d'exécution qui modifie Va. Code § 58.1-513 en ajoutant les sous-sections C à E, le chapitre comprend une deuxième clause d'application qui stipule que : ". . . les dispositions de la présente loi s'appliquent aux donations qualifiées effectuées au cours des années d'imposition commençant le ou après le mois de janvier 1, 2002." Dans le cas des donateurs, la donation de terres a eu lieu au cours de l'année fiscale 2000; par conséquent, les dispositions de transfert de la sous-section C ne sont pas disponibles pour les donateurs ou les contribuables en vertu de la Loi. Voir également Document public (D.P.) 04-182 (10/7/2004).

En 2005, l'Assemblée générale a adopté une loi visant à soulager les cessionnaires, dans des situations limitées, qui ont demandé le crédit pour des donations de terres qualifiées effectuées avant le 1er janvier 1, 2002. Projet de loi de la Chambre des représentants 2788, chapitre 846 de la 2005 Actes de l'Assemblée, prévoit :

- Le ministère des impôts est autorisé à reconnaître le transfert de crédits d'impôt non utilisés en vertu de la loi sur les incitations à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999 pour un don effectué avant janvier 1, 2002, à condition que (i) le transfert ait eu lieu au plus tard le 31 décembre 31, 2004, (ii) la notification d'au moins un transfert attribuable à cette donation ait été déposée auprès du ministère sur les formulaires prescrits à cet effet au plus tard le décembre 31, 2004, et (iii) le détenteur du crédit qui a transféré le crédit puisse établir que le transfert a été effectué sur la base d'un avis erroné du ministère de la fiscalité concernant la transférabilité des crédits.

Les donateurs ont établi que le transfert a eu lieu et que la notification de ce transfert a été déposée sur les formulaires prescrits avant le mois de décembre 31, 2004. Ainsi, la seule question qui se pose est de savoir si les donateurs se sont appuyés sur des conseils erronés du ministère concernant la transférabilité du crédit.

Les donateurs ont affirmé qu'ils s'étaient appuyés sur les instructions relatives à l'annexe CR de 2002 Virginia et sur les documents 03-12 (2/27/2003) et 03-13 (3/4/2003). Ils soutiennent que les instructions et les documents publics, qui traitent de la transférabilité du crédit, n'ont pas abordé la deuxième clause de promulgation de la législation 2002. Par conséquent, les donateurs soutiennent que les instructions et deux documents publics peuvent être interprétés comme autorisant le transfert du crédit, quelle que soit la date à laquelle la terre a été donnée.

Les documents publics cités ne traitent pas du transfert du crédit pour les terres données avant le mois de janvier 1, 2002. Ils sont corrects et interprètent avec précision le droit tel qu'il est appliqué aux situations factuelles abordées. Par conséquent, je ne peux pas admettre que le ministère ait fourni des conseils erronés sur lesquels les donateurs se sont appuyés.

En ce qui concerne l'affirmation des donateurs selon laquelle ils se sont appuyés sur les instructions relatives à l'annexe CR de 2002 Virginia, je dois à nouveau rejeter respectueusement le fait que le ministère a fourni des conseils erronés. Les instructions ne peuvent pas être lues isolément, mais doivent être considérées dans le contexte de la section du formulaire à remplir. En préparant le Virginia Land Preservation Tax Credit Notification Form, les donateurs ont coché la case désignée "Transfer of Land Preservation Credit" qui comprend la déclaration suivante "Le don de biens doit avoir eu lieu le ou après le 1, 2002." Cette orientation est claire et sans ambiguïté. Le crédit ne peut être transféré que si le don de terres a lieu à partir du mois de janvier 1, 2002.

Sur la base de la loi et des instructions claires fournies dans le formulaire de notification du crédit d'impôt pour la préservation des terres de Virginie, j'estime que les donateurs n'ont pas réussi à établir que le transfert des crédits dans ce cas a été effectué sur la base d'un avis erroné du ministère des impôts. Sur la base de cette constatation, les conditions établies par le projet de loi 2788, chapitre 846 de la loi sur la santé publique, ont été respectées. 2005 Actes de l'AssembléeLes résultats de l'enquête n'ont pas été pleinement satisfaisants.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

[ÁR/1-893640297-g]

Décisions du commissaire fiscal