Numéro du document
06-75
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Nexus ; NOLD
Sujet
Allocation et répartition, 
Calcul de l'impôt, 
Nexus
Date d'émission
08-23-2006


Août 23, 2006



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ajustements d'audit apportés aux déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés déposées par votre client, ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1997 et 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS


Le contribuable a déposé des déclarations consolidées de sociétés de Virginie pour les années d'imposition en cause. Le département a contrôlé le contribuable et de nombreux ajustements ont été effectués. Le contribuable conteste un certain nombre d'ajustements, chacun d'entre eux étant abordé séparément ci-dessous.

DÉTERMINATION


Nexus

Les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées originales du contribuable 1997 et 1998 de Virginie comprenaient ***** ("S1" ). Par la suite, des déclarations modifiées ont été déposées afin de supprimer la déclaration S1 des déclarations consolidées. Parallèlement, le département a entamé un contrôle des déclarations du contribuable.

L'auditeur a constaté que S1 était enregistré auprès de la State Corporation Commission ("SCC") et du ministère. Dans les deux cas, S1 a déclaré une adresse en Virginie comme lieu d'implantation physique. En outre, le président de S1 réside en Virginie. Sur la base de ces informations, l'auditeur a déterminé que S1 avait un lien avec la Virginie et des revenus provenant de sources de la Virginie. En conséquence, l'auditeur a refusé de supprimer le formulaire S1 de la déclaration consolidée et du rapport d'audit final. Le contribuable soutient que la société S1 doit être supprimée parce qu'elle n'a pas de lien avec la Virginie et qu'elle n'a pas de facteurs de répartition positifs.

En vertu de Va. Code § 58.1-442, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-322 prévoit qu'une société ne peut être incluse dans une déclaration consolidée si elle est : (1) exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-401, (2) exempté de l'impôt sur le revenu en Virginie en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, (3) non affilié au sens de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-302, (4) non soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie si des déclarations séparées devaient être déposées, ou (5) utilisant des années d'imposition différentes.

En règle générale, les sociétés organisées selon le droit de Virginia et les sociétés étrangères ayant des revenus provenant de sources de Virginia sont assujetties à l'impôt de Virginia. Une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. Voir le document public ("P.D.") 92-238 (11/16/92).

Dans ce cas, S1 n'a déclaré aucun bien ni aucune masse salariale dans le facteur de répartition de la Virginie pour les années d'imposition faisant l'objet de l'audit. S1 a bien déclaré quelques ventes au cours de l'année d'imposition 1998, mais le contribuable affirme que les recettes représentent le montant du fonds de commerce inclus par erreur dans le numérateur de S1 dans la déclaration consolidée déposée à l'origine. Le fonds de commerce était le résultat de la vente d'actions d'un groupe de sociétés affiliées, y compris des S1, pour lesquelles un choix a été fait en vertu de l'Internal Revenue Code § 338(h)(10). Des éléments de preuve ont été présentés pour étayer l'affirmation du contribuable.

En outre, le versement de salaires au dirigeant de S1 par une autre filiale du contribuable qui employait également ce dirigeant ne crée pas un facteur salarial positif pour S1. Les salaires versés par une société ne peuvent pas être inclus dans le facteur salarial d'une société affiliée. Voir P.D. 90-17 (1/11/90). Il existe une présomption selon laquelle le total des salaires déclarés à la Virginie aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginie. Voir le titre 23 VAC 10-120-190 C. La loi sur l'indemnisation du chômage de Virginie ne prévoit aucun type d'accord de payeur commun. Chaque employeur est séparément redevable de l'impôt sur les salaires. Par conséquent, un accord de payeur commun n'est pas reconnu aux fins de la détermination de la répartition en Virginie. Voir P.D. 93-116 (4/29/93).

Plus loin, Va. Code § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." Ainsi, toute société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, ayant un revenu imposable en Virginia est soumise à l'impôt sur le revenu de la Virginia. L'impôt étant prélevé sur les revenus de la société et non sur la société elle-même, une société, qu'elle soit constituée en Virginia ou ailleurs, qui n'a pas de revenus imposables en Virginia ne sera pas assujettie à l'impôt. Voir P.D. 99-34 (3/24/99).

Dans l'affaire P.D. 94-368 (12/12/94), il a été constaté qu'une société enregistrée pour exercer des activités en Virginie mais qui n'avait pas exercé d'activités en Virginie n'était pas assujettie à l'impôt en Virginie et qu'elle ne pouvait donc pas être incluse dans une déclaration consolidée en Virginie. Pour l'audit en question, le simple fait que S1 ait indiqué une adresse en Virginie dans les registres du ministère ne soumet pas une société à l'impôt sur le revenu de la Virginie.

Sur la base de ce qui précède, j'estime que S1 n'avait pas de facteur de répartition positif ni de revenu de source virginienne pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 1997 et 1998. Par conséquent, S1 ne pouvait pas être inclus dans les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginie déposées par le contribuable et ses sociétés affiliées.

Obligation de dépôt

Conformément au titre 23 VAC 10-120-310, toute société étrangère enregistrée auprès de la SCC pour obtenir le privilège de faire des affaires en Virginie est tenue de déposer une déclaration auprès du ministère. Une déclaration est requise même si une société n'a pas de revenus provenant de sources de Virginie et qu'aucun impôt sur le revenu de Virginie n'est dû. Comme indiqué dans le P.D. 02-80 (05/02/02), une obligation de dépôt ne soumet pas une société à l'impôt sur le revenu de Virginie.

Bien que S1 ne puisse pas être inclus dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidée de Virginie déposée par le contribuable et ses sociétés affiliées, S1 est tenu de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes en Virginie pour les années imposables en question, car il a été enregistré auprès de la SCC pour exercer des activités en Virginie. Ces déclarations doivent être préparées et envoyées à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. Les déclarations doivent être déposées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Si les déclarations ne sont pas déposées, S1 se verra imposer une pénalité pour défaut de dépôt des déclarations d'impôt sur le revenu requises.

Déduction des pertes d'exploitation nettes

Au cours de l'année 1997, le contribuable a acquis un groupe de sociétés affiliées (le groupe "VA") qui avait précédemment déposé des déclarations combinées d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie. En conséquence, le groupe a déposé une déclaration combinée pour les années courtes sur le site 1997. Tant ***** ("S2" ) que ***** ("S3" ) étaient membres de ce groupe affilié au moment où le contribuable a acquis le groupe VA. L'auditeur du ministère a refusé le report d'une déduction pour perte d'exploitation nette ("NOLD") par S2 et S3. Le contribuable soutient que les sociétés S2 et S3 avaient des NOLDs pouvant être inclus dans la déclaration d'impôt sur le revenu consolidée de Virginie du contribuable pour les années en question

En général, les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, Va. Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code ("I.R.C."), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginie est le revenu imposable fédéral, la Virginie autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral. Pour les années fiscales en question, l'I.R.C. § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux années fiscales précédant et les 20 années fiscales suivant l'année fiscale au cours de laquelle la perte a été subie.

Dans le cadre de la comptabilité de la déclaration combinée de Virginie, le revenu imposable de chaque membre est calculé comme s'il remplissait une déclaration séparée. Si un membre subit une perte d'exploitation nette sur la base d'une déclaration séparée pour une année d'imposition, aucune perte nette d'exploitation reportée d'une autre année d'imposition n'est prise en compte. année est autorisée. Voir le titre 23 VAC 10-120-325 D. Par conséquent, les membres d'un groupe déposant une déclaration combinée en Virginie seraient soumis aux limitations fédérales pour le report des NOLD dans une déclaration consolidée.

En règle générale, les pertes d'exploitation nettes déclarées dans une déclaration séparée peuvent être reportées et utilisées dans une déclaration consolidée. Trésor. Reg. § 1.1502-21(c), cependant, prévoit que la perte d'exploitation nette d'un membre d'un groupe affilié survenant au cours d'une "separate return limitation year" ("SRLY") ne peut excéder le montant du revenu imposable consolidé apporté par le membre qui supporte la perte pour cette année d'imposition. Une SRLY est généralement une année de déclaration séparée au cours de laquelle une filiale n'est pas membre du groupe.

S2 a été acquis par le groupe VA en 1995. Avant cette acquisition, S2 avait déposé des déclarations séparées en Virginie et reporté un NOLD dans le groupe VA. S2 a continué à déclarer des pertes après être devenue membre du groupe VA. Pour l'exercice fiscal court clôturé en décembre 31, 1997, S2 a toutefois déclaré un FTI positif. En conséquence, S2 aurait droit à une NOLD, sous réserve de la limitation de la SRLY, pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 1997.

S3 a subi une perte d'exploitation nette pour l'exercice fiscal court 1997 résultant de l'acquisition du groupe VA par le contribuable. S3 a reporté la NOLD sur ses deux exercices fiscaux précédents, mais il restait un solde à reporter. S3 a également subi une perte d'exploitation nette pour l'exercice fiscal clos le 31, 1997. S3 a déclaré un FTI positif pour l'exercice fiscal clos le 31, 1998, qui a dépassé la perte subie au cours de l'exercice fiscal précédent.

Étant donné que la contribution de S3 au revenu imposable consolidé du groupe affilié pour 1998 dépasse sa perte d'exploitation nette consolidée cumulée subie au cours des années de déclaration consolidée antérieures, la NOLD peut être utilisée dans la mesure où le FTI de S3 1998 dépasse sa perte pour l'exercice imposable clos le 31 décembre 31, 1997. La NOLD serait en outre limitée par toute modification de la NOLD de Virginie nette résultant de la déclaration combinée.

Facteur salarial

L'auditeur a ajusté le facteur salarial de ***** ("S4" ) pour refléter les montants de rémunération déclarés à la Commission de l'emploi de Virginie ("VEC"). Le contribuable soutient que l'inclusion de ces montants surévalue le facteur "masse salariale". S4 a déclaré beaucoup moins de masse salariale sur le revenu consolidé de Virginie.
pour les années imposables en question.

Comme indiqué précédemment, il existe une présomption selon laquelle le total des salaires déclarés à la Virginie aux fins de l'indemnisation du chômage correspond à la rémunération payée ou accumulée en Virginie. Voir le titre 23 VAC 10-120-190. Étant donné que la rémunération a été déclarée à VEC par S4, l'auditeur a correctement ajusté le numérateur du facteur "masse salariale".

Sur la base des éléments disponibles, il semble que le S4 ait pu servir de payeur commun à un certain nombre d'autres filiales. La loi sur l'indemnisation du chômage en Virginie (Va. Code §60.2-100 [ét. sé~q.]) ne prévoit aucun type d'accord de payeur commun. Chaque employeur est séparément redevable de l'impôt sur les salaires. Par conséquent, un accord de payeur commun n'est pas reconnu aux fins de la détermination de la répartition en Virginie.

La politique de longue date du ministère interdit que les salaires versés par une société mère soient inclus dans le facteur "salaires" d'une filiale, même si la société mère impute une partie des dépenses à la filiale dans ses livres comptables. Voir P.D. 90-17 (1/11/90). Le contribuable devra donc démontrer que les montants déclarés à la VEC étaient incorrects ou que la rémunération est par ailleurs incluse dans le facteur de la masse salariale consolidée.

Erreurs de calcul

Le contribuable a fourni des informations concernant des erreurs de calcul du facteur "ventes" commises par le vérificateur pour l'exercice fiscal 1998. La documentation fournie a été examinée et les ajustements nécessaires ont été effectués.

Estimation du paiement

Le contribuable a fourni des documents prouvant qu'une partie de l'impôt payé en trop pour l'année d'imposition 1997 a été créditée par erreur à l'année d'imposition 1998. Le contribuable demande que le trop-perçu soit crédité à l'année d'imposition 1997. Le département a procédé à l'ajustement nécessaire.

CONCLUSION


Vous trouverez ci-joint un rapport d'audit révisé reflétant les ajustements requis à la suite de cette décision. Un remboursement avec les intérêts appropriés sera effectué sous peu.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité




AR/54970B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46