06-67 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le commerce de gros ne bénéficie pas de l'exemption pour vente occasionnelle.

Sujet

Exemptions

Date d'émission

08-16-2006

Août 16, 2006

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère *********** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période d'audit allant de juin 1998 à décembre 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un détaillant de pneus et d'accessoires automobiles. Le contribuable effectue également des services de réparation et d'entretien d'automobiles. Au cours de la période d'audit, le siège social du contribuable était situé en Virginie, et le contribuable possédait et exploitait des sites en Virginie et dans cinq autres États. À l'époque, l'organisation du contribuable se composait de quatre divisions opérationnelles et de deux divisions de soutien. Au cours de la période d'audit, le contribuable possédait également une division de vente en gros qui vendait des pneus et d'autres accessoires automobiles à des détaillants tiers. Le contribuable a vendu à un tiers sa division de vente en gros et dix de ses onze entrepôts.

L'auditeur a évalué la taxe sur tous les biens meubles corporels transférés dans le cadre de la vente de la division de vente en gros. S'appuyant sur les documents publics 01-75 (06/06/01), le contribuable soutient que la vente de sa division de vente en gros constitue la vente d'une division séparée et distincte. Ainsi, le contribuable soutient que l'exonération des ventes occasionnelles s'applique aux biens meubles corporels vendus dans le cadre de la vente de la division de vente en gros, et que les éléments jugés imposables devraient être retirés de l'audit.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.10 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à une vente occasionnelle, telle que définie à l'article 58.1-602. Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :

- la vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.

Dans le P.D. 91-290 (11/18/91), le ministère définit les critères permettant de déterminer si la vente d'une division d'une société peut être considérée comme la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise. La décision finale doit se fonder sur une analyse de tous les critères énoncés ci-dessous.

1. Chaque division doit disposer d'une comptabilité entièrement distincte, qui est tenue séparément.
2. Des comptes bancaires séparés doivent être ouverts.
3. Les employés doivent être actifs dans une seule division.
4. Les divisions doivent être logées séparément.
5. Chaque division doit avoir ses propres immobilisations, qui ne sont pas utilisées de manière interchangeable.

Dans l'affaire P.D. 01-75, le vendeur possédait et exploitait cinq magasins de proximité. En outre, le vendeur exploitait une entreprise de vente en gros de combustibles de chauffage domestique et une entreprise de livraison de propane à domicile. Le vendeur a vendu quatre des magasins de proximité au contribuable. Le vendeur a vendu au contribuable des actifs corporels, des actifs incorporels et des stocks associés aux quatre sites. Le vendeur a continué à exploiter ses activités pétrolières existantes. S'appuyant sur des facteurs compatibles avec ceux énoncés dans P.D. 91-290, le commissaire fiscal a déterminé que les magasins de proximité constituaient des activités séparées et distinctes de l'activité pétrolière. Le commissaire fiscal a conclu que la vente des magasins de proximité constituait la vente de la totalité ou de la quasi-totalité de l'activité de magasins de proximité du vendeur. Ainsi, l'exonération des ventes occasionnelles s'applique aux biens meubles corporels vendus dans les magasins de proximité.

Afin de déterminer si l'exemption pour vente occasionnelle s'applique dans ce cas, les critères établis dans le P.D. 91-290 doivent être analysés sur la base des faits relatifs à la vente du contribuable.

Comptabilité séparée

La division du centre de soutien du contribuable fournit à toutes les divisions du contribuable un soutien en matière de comptabilité, de ressources humaines, de paie, de technologie de l'information, de marketing et de publicité. Bien que le contribuable ait mis en place des mesures permettant d'identifier facilement chaque division dans ses registres comptables, cela n'équivaut pas à des registres distincts tenus séparément comme l'exige l'A.P. 91-290.

Comptes bancaires séparés

Le contribuable possède plusieurs comptes bancaires en fonction des zones géographiques. L'utilisation d'une banque est déterminée par l'accessibilité des agences bancaires aux lieux d'activité. Au cours de la période d'audit, trois des grossistes ont déposé leurs recettes sur des comptes bancaires distincts. Au cours de la même période, huit des grossistes ont déposé leurs recettes sur des comptes bancaires utilisés par d'autres unités d'exploitation afin de réduire les frais bancaires. Dans sa lettre, le contribuable déclare : "L'activité de gros est, bien qu'elle ne soit pas pour la plupart dans des comptes séparés, facilement identifiable et suivie sur une base quotidienne." Cet arrangement n'équivaut toutefois pas à la tenue de comptes bancaires séparés pour ses divisions, comme l'exige l'arrêté royal 91-290.

Divisions logées séparément

D'après les informations fournies dans la lettre du contribuable, chaque magasin de gros était situé dans les mêmes locaux qu'un entrepôt. Le critère énoncé dans l'AP 91-290 exige que les divisions d'une organisation soient logées séparément pour qu'elles soient considérées comme distinctes les unes des autres. En l'occurrence, le contribuable n'a pas satisfait à cette exigence.

Le contribuable ne fournit pas d'informations suffisantes pour déterminer si les employés sont actifs dans une seule division et si chaque division conserve ses propres actifs immobilisés.

Sur la base de ce qui précède, la division de vente en gros du contribuable n'est pas considérée comme une division séparée et distincte suffisante pour être qualifiée de vente occasionnelle. Cette décision est étayée par les faits de l'arrêt P.D. 99-120 (5/19/99), qui sont plus proches de la situation du contribuable que ceux de l'arrêt P.D. 01-75, sur lequel le contribuable s'appuie.

Dans l'affaire P. D. 99-120, le contribuable a exploité une entreprise comprenant une quincaillerie de détail et une entreprise de distribution de propane. Tous les actifs de la division propane ont été vendus en même temps à un seul acheteur. Après la vente, le contribuable a continué à exploiter la division quincaillerie. Le contribuable soutenait que l'exemption pour vente occasionnelle s'appliquait à la vente de la division "propane" parce que la division "propane" et la division "quincaillerie" étaient des divisions séparées et distinctes. Sur la base des informations examinées par le département, le commissaire fiscal a déterminé qu'aucune preuve n'avait été fournie pour étayer l'affirmation du contribuable selon laquelle la division propane était séparée et distincte de la division quincaillerie du contribuable. Les deux divisions partageaient des documents comptables et un compte bancaire. En outre, les deux divisions partageaient, du moins en partie, un emplacement physique.

Comme le contribuable dans l'affaire P. D. 99-120, le contribuable n'a pas tenu une comptabilité complètement séparée, ni des comptes bancaires distincts pour ses divisions. En outre, la division du commerce de gros n'est pas hébergée séparément, mais partage un local avec la division de l'entrepôt.

CONCLUSION

Sur la base des autorités citées et de l'analyse qui précède, la vente de la division de vente en gros du contribuable ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des ventes occasionnelles. En conséquence, l'imposition est correcte et le contribuable n'a pas droit au remboursement de l'impôt, des intérêts et des pénalités précédemment versés.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/42815P

Décisions du commissaire fiscal