Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Campus virtuel de cours d'éducation et de formation en ligne
Sujet
Exemptions,
Redevances
Date d'émission
04-13-2006
Avril 13, 2006
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère **************** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'août 1998 à octobre 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le Contribuable propose au grand public un campus virtuel de cours d'éducation et de formation en ligne. Les cours proviennent généralement d'auteurs tiers et "la quasi-totalité du contenu nécessite une adaptation et une modification significatives afin d'utiliser le cours dans le cadre de l'environnement d'apprentissage électronique du contribuable."
Le contribuable conteste l'impôt établi sur les redevances facturées dans le cadre de certains contrats de licence de logiciels. Le contribuable soutient que ces redevances ne sont pas imposables au motif que le logiciel constitue une dépense de recherche et de développement exonérée, une œuvre audiovisuelle exonérée et un service exonéré conformément à la doctrine de "load et leave" adoptée par d'autres États. Le contribuable conteste également l'imposition d'un stand de foire, invoquant l'exonération au motif que le stand n'était en Virginia que pour le stockage et qu'il n'y a pas eu d'utilisation réelle en Virginia.
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- DÉTERMINATION
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Redevances
Exemption pour la recherche et le développement. Vous indiquez que la majorité des contrats jugés taxables dans le cadre de l'audit prévoient expressément l'adaptation et la modification des cours comme condition de l'utilisation des travaux acquis. Vous indiquez également que le contribuable n'est pas autorisé à utiliser les cours en l'état ou à les redistribuer en l'état à d'autres personnes. Vous affirmez que les modifications et les altérations que le contribuable apporte aux cours améliorent clairement les cours pour la livraison en ligne et fournissent un nouveau produit. En conséquence, vous concluez que le contribuable a satisfait à tous les critères nécessaires pour bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement.
Code de Virginie § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense." Cette exemption est interprétée par plusieurs règlements figurant au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) sous 10-210-3070 à 10-210-3074, 10-210-762, et 10-210-765. En ce qui concerne le développement de logiciels, le titre 23 VAC 10-210-765 prévoit ce qui suit :
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- Les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement de logiciels informatiques sont généralement exonérés de la taxe. Les activités de recherche et de développement exonérées sont celles qui ont pour but ultime de faire progresser la technologie des logiciels, de développer de nouveaux produits logiciels, d'améliorer les produits logiciels existants ou de développer de nouvelles utilisations pour les produits logiciels existants. Un exemple de bien meuble corporel exonéré utilisé dans le cadre d'une activité de recherche et de développement est le matériel informatique et les logiciels utilisés pour la programmation et d'autres activités de développement de nouveaux produits logiciels, y compris l'essai de ces nouveaux produits.
Sur la base de ces critères et des faits présentés, j'estime que les activités de développement des cours du contribuable n'atteignent pas le niveau d'une véritable recherche et développement telle qu'elle est envisagée par la loi et les règlements. Par exemple :
L'activité courante du contribuable est le développement et la publication de produits en ligne. Néanmoins, le développement de routine démontré dans ce cas n'est pas révélateur d'innovations permanentes établissant un progrès dans la technologie des logiciels informatiques.
- Bien que vous prétendez que le contribuable produit de nouveaux logiciels, les utilisateurs des cours en ligne ne reçoivent pas de logiciels [pér s~é]. Il s'agit plutôt d'accéder à des contenus éducatifs et à des graphiques et de les visualiser.
La conversion de documents imprimés ou l'adaptation de travaux de cours à l'utilisation en ligne ne se traduit pas nécessairement par une amélioration de l'état, de la qualité ou de la valeur du cours. Par conséquent, il n'y a aucune raison d'établir que les activités de développement de cours du contribuable améliorent les produits logiciels existants.
Vous affirmez que la décision rendue dans l'affaire P.D. 02-11 (02/15/02) - exonérant certains logiciels dans le cadre de l'exonération pour la recherche et le développement - devrait s'appliquer à la situation du contribuable. Au contraire, le logiciel litigieux en cause dans l'affaire P.D. 02-11 n'a été utilisé que pour développer de nouveaux produits logiciels dans lesquels des modifications et des améliorations significatives de la programmation ont été apportées au code source du vendeur. En l'espèce, cependant, les contrats ne mentionnent pas que le contribuable a accès au code source ou qu'il a le droit de modifier le code source du logiciel sous licence. Le contribuable s'engage plutôt dans le développement de cours en convertissant des documents imprimés dans un format numérique pour une utilisation en ligne ou en adaptant des cours (sous forme de code objet) à une capacité d'utilisation en ligne. En conséquence, il semble que le contribuable n'ait que peu ou pas modifié le code source. Comme l'arrêt P.D. 02-11 n'implique pas une situation factuelle similaire, il n'est pas pertinent ici.
Exemption pour les œuvres audiovisuelles. Code de Virginie § 58.1-609.6 6 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
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- a. (i) Le bail, la location, la licence, la vente, tout autre transfert ou l'utilisation de toute bande audio ou vidéo, de tout film ou de toute autre forme d'enregistrement. travail audiovisuel lorsque le cessionnaire ou l'utilisateur acquiert ou a acquis l'œuvre dans le but de concéder des licences, de distribuer, de diffuser, d'exposer commercialement ou de reproduire l'œuvre ou d'utiliser ou d'incorporer l'œuvre dans une autre œuvre de ce type ; (ii) la fourniture de services de production ou de fabrication en rapport avec la production de toute partie de cette œuvre audiovisuelle, y compris, mais sans s'y limiter, l'écriture de scénarios, la photographie, le son, la composition musicale, les effets spéciaux, l'animation, l'adaptation, le doublage, le mixage, l'édition, le découpage et la fourniture d'installations ou d'équipements de production ; ou (iii) le transfert ou l'utilisation de biens meubles corporels, y compris, mais sans s'y limiter, les scénarios, les partitions musicales, les story-boards, les œuvres d'art, les films, les cassettes et autres supports, dans le cadre de l'exécution de ces services ou de cette fabrication ; toutefois, les œuvres audiovisuelles et les biens meubles corporels accessoires décrits aux points i) et iii) de la présente sous-section sont assujettis à l'impôt conformément aux dispositions du présent chapitre, à concurrence de la valeur de leurs éléments corporels avant leur utilisation dans la production d'une œuvre audiovisuelle et avant leur mise en valeur par un service de production ; et
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- b. Le matériel, les pièces et les accessoires utilisés ou destinés à être utilisés pour la production de ces œuvres audiovisuelles. (souligné par l'auteur).
Vous affirmez qu'il n'y a pas de base légale pour une lecture restrictive des mots "œuvre audiovisuelle" et que le terme doit être lu avec sa signification habituelle sans les interprétations supplémentaires que le commissaire applique en vertu de l'A.P. 03-2 (01/18/03) et de l'A.P. 00-33 (03/31/00). Au contraire, la conversion de livres, d'autres documents imprimés, de travaux de cours ou de logiciels dans un format en ligne n'est pas envisagée par l'exemption. L'Assemblée générale de Virginia n'a pas non plus l'intention d'étendre l'exemption à la vente ou à la production de produits en ligne. C'est ce qui ressort des informations présentées dans la déclaration d'impact fiscal du projet de loi du Sénat 1292 (copie ci-jointe) examiné par la session de l'Assemblée générale 2001. Selon cette déclaration d'impact fiscal, l'objectif déclaré du projet de loi du Sénat 1292 est d'étendre l'exonération des œuvres audiovisuelles pour inclure (i) les œuvres audiovisuelles en format électronique ou numérique lorsqu'elles sont louées, vendues ou utilisées par une entreprise de services Internet, et (ii) l'équipement utilisé dans la production, le stockage, l'hébergement, le traitement et la distribution d'œuvres audiovisuelles par une entreprise de services Internet. Le projet de loi du Sénat 1292 n'a jamais été promulgué.
Le commissaire fiscal a interprété de manière cohérente l'exonération des œuvres audiovisuelles. Dans le P.D. 03-2 (01/18/03), le commissaire fiscal déclare que, "l'exemption des œuvres audiovisuelles exempte certaines œuvres audiovisuelles de l'impôt sur le revenu. tangible les biens personnels de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Prétendre qu'un jeu basé sur Internet est une "autre œuvre audiovisuelle" ignore le principe de base de la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie selon lequel c'est la nature tangible d'un bien qui l'assujettit à la taxe sur les ventes et l'utilisation."
Le département doit respecter la règle d'interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, telle qu'elle a été adoptée par les tribunaux. Voir Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155Les dispositions de l'article 2 de la loi sur la protection de l'environnement, 198 S.E.2d 619 (1973) et du titre 23 VAC 10-210-540. Le contraire élargirait injustement le champ d'application prévu des exemptions. Voir le titre 23 VAC 10-210-540. Sur la base de tout ce qui précède, je dois conclure que l'exemption pour les œuvres audiovisuelles en Va. Code § 58.1-609.6 6 a ne s'applique pas au campus virtuel du contribuable avec ses cours en ligne.
Exemption de service. En l'espèce, le contribuable a généralement reçu le contenu électronique à partir duquel son campus virtuel est dérivé sur des disques CD-ROM. Outre la copie des disques, vous indiquez que la seule utilisation de ces disques a consisté à charger le logiciel sur les serveurs du contribuable afin de le modifier et de l'adapter à son campus virtuel en vue de son déploiement en ligne. Vous déclarez également que le contribuable n'a aucun intérêt dans le support physique, si ce n'est en tant que dispositif d'installation pour placer le contenu sur ses serveurs, et que le contribuable ne conserve pas ces supports tangibles. Vous soutenez que le véritable objet de chaque opération contestée est la fourniture d'un service exonéré et que le support matériel du logiciel transféré au contribuable n'était pas essentiel à l'opération.
Le ministère a toujours taxé les programmes préécrits transmis par des supports tangibles et exonéré les programmes préécrits transmis uniquement par des moyens électroniques. Comme vous le soulignez, le ministère a également adopté un type de politique "load and leave" dans le P.D. 96-143 (6/20/96) qui exempte le téléchargement de logiciels sur le matériel appartenant au client lorsqu'aucun bien meuble corporel (tel que le support du logiciel) n'est transféré. Vous citez également le P.D. 01-61 (5/15/01), qui exempte une opération de téléchargement d'un logiciel préécrit sans transfert de la possession d'un support logiciel tangible mais en transférant un manuel logiciel tangible considéré comme accessoire à l'opération. Il est clair que la politique de longue date du ministère est que le support logiciel tangible utilisé pour transmettre les programmes préécrits est essentiel à la transaction. En conséquence, conformément à la politique établie, les transactions contestées sont soumises à la taxe.
Stand de foire
D'après les documents présentés, le contribuable a acheté un stand d'exposition à un vendeur de Virginia en août 2000. Vous indiquez que ce stand a été assemblé au Minnesota par le vendeur, puis expédié à un salon du Colorado pour une première utilisation par le contribuable avant d'être expédié en Virginia le septembre 24, 2000, pour y être stocké et réutilisé par la suite par le contribuable. Vous indiquez que si le stand est stocké en Virginia lorsqu'il n'est pas utilisé lors de salons et d'expositions, il n'a jamais été utilisé lors d'un salon ou d'une exposition en Virginia. Pour cette raison, vous affirmez qu'il n'y a pas eu d'utilisation imposable en Virginia.
Vous citez deux définitions statutaires de Va. Code § 58.1-602. Tout d'abord, vous citez la définition de "use tax," qui "fait référence à la taxe imposée sur l'utilisation, la consommation, la distribution et le stockage tels qu'ils sont définis ici." Deuxièmement, vous citez la première partie de la définition du stockage "" comme suit :
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- "Stockage" toute détention ou rétention de biens meubles corporels pour l'utilisation, la consommation ou la distribution dans le Commonwealth ou à toute autre fin que la vente au détail dans le cours normal des affaires. (souligné par l'auteur).
Selon cette définition, l'entreposage taxable consiste à garder ou à conserver des biens pour les utiliser en Virginia, mais il comprend également l'entreposage pour toute autre fin (à l'exception de l'entreposage des stocks destinés à la revente). En conséquence, le simple stockage de biens meubles corporels en Virginia en vue d'une utilisation effective en dehors de la Virginia suffit à créer un fait générateur d'impôt en Virginia. Commonwealth de Virginie, Département de la fiscalité c. Miller-Morton Co., 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980). En outre, il n'y a pas d'exemption pour le stockage temporaire [par exemplevoir Va. Code §§ 58.1-609.3 1 et 58.1-609.6 4sont applicables en l'espèce. Il n'a pas non plus été prouvé qu'une taxe sur les ventes ou l'utilisation a été payée sur l'achat du stand dans un autre État, ce qui aurait permis d'accorder un crédit d'impôt conformément à la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-611.
En outre, conformément à la Va. Code § 58.1-604, "[t]angible personal property which has been acquired for use outside this Commonwealth and subsequently becomes subject to the tax imposed hereunder shall be taxed on the basis of its cost price if such property is brought within this Commonwealth for use within six months of its acquisition." Dans ce cas, la cabine a été introduite en Virginia dans les deux mois qui ont suivi son acquisition.
Vous affirmez que le P. D. 95-274 (10/26/95) constitue également une base pour l'exonération de la cabine. Dans cette affaire, aucune taxe n'était due sur les scripts et les dubs en question parce que "la valeur des scripts [était] négligeable puisqu'ils avaient déjà été utilisés dans la production d'un film." Étant donné que les scripts et les copies ont généralement été introduits en Virginia six mois après leur acquisition, ils pourraient être soumis à la taxe d'utilisation sur la base de leur juste valeur marchande au moment de leur introduction en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-604 1. Comme les scripts n'avaient pas de valeur marchande au moment de leur introduction en Virginia, aucune taxe n'était due. Contrairement à la situation traitée dans l'affaire P.D. 95-274, la cabine contestée a été introduite en Virginia dans les deux mois suivant son achat et a été soumise à l'impôt sur la base de son prix de revient.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours à compter de la date de la facture consolidée pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. En outre, le défaut de paiement intégral dans ce délai de 30jours peut également entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû, conformément aux dispositions du programme d'amnistie Virginia Tax. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."
Le paiement doit être effectué à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Kenneth W. Thorson
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AR/48268R
Décisions du commissaire fiscal