Numéro du document
06-45
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
La loi de Virginia n'autorise pas automatiquement une demande de crédit pour l'impôt payé à un autre État.
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit, 
Crédits
Date d'émission
04-11-2006


Avril 11, 2006




Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'encontre de vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour l'année d'imposition 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS


Les contribuables sont des résidents de Virginia qui ont demandé un crédit d'impôt hors de l'État sur leur déclaration de Virginia pour les impôts sur le revenu payés à l'Iowa en tant que non-résidents sur leur déclaration de revenus de l'Iowa (2001). Pour calculer le crédit, les contribuables ont déclaré le montant de leur salaire comme revenu admissible sur lequel le crédit était basé. Lors de l'audit, le département a réduit le crédit d'impôt hors de l'État demandé afin de refléter le revenu imposable sur lequel le crédit était basé et a émis un avis de cotisation.

Les contribuables ont payé la cotisation et ont déposé une demande de remboursement. Vous affirmez que l'ajustement de l'audit impose injustement l'impôt sur le revenu de Virginia sur des revenus ne provenant pas de Virginia. Vous affirmez en outre que la réduction du crédit d'impôt hors État est incompatible avec le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-110-180.

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-332 permet aux résidents de Virginia d'obtenir un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise, ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. Code de Virginie § 58.1-332 A, dans sa partie pertinente, impose une limitation au crédit :
    • Le crédit accordé en vertu de la présente section n'excède pas ... . la proportion de l'impôt sur le revenu autrement payable par lui en vertu du présent chapitre que son revenu sur lequel l'impôt imposé par l'autre État a été calculé représente par rapport à son revenu imposable en Virginia sur lequel l'impôt imposé par ce Commonwealth a été calculé ....

Par conséquent, la loi de Virginia ne permet pas automatiquement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au plus petit des deux montants suivants : (i) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État (le « crédit provisoire ») ; ou (ii) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État (la « limitation »). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.

Bien qu'elle vise à éviter la double imposition, la loi de Virginia n'accorde pas nécessairement un crédit pour la totalité du montant de l'impôt payé à un autre État. Un résident qui est assujetti à l'impôt dans un autre État dont la charge fiscale est supérieure à celle de Virginia ne sera crédité, dans la plupart des cas, que dans la mesure de l'impôt de Virginia sur ces revenus.

Proportion du revenu

Virginia, comme la plupart des États, détermine le montant des revenus des non-résidents soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia en appliquant au montant total des revenus imposables le pourcentage des revenus provenant de sources situées à l'intérieur des frontières de Virginia par rapport aux revenus provenant de toutes les sources. L'impôt est alors calculé sur le montant du revenu imposable qui a été attribué au prorata à Virginia.

L'Iowa exige qu'un non-résident calcule son impôt comme s'il était un résident, puis calcule l'impôt au prorata. Selon le calcul de l'Iowa, le non-résident détermine le pourcentage de revenus gagnés en dehors de l'Iowa, répartit l'impôt au prorata des revenus provenant de sources situées en dehors de l'Iowa, puis soustrait l'impôt réparti au prorata de l'impôt calculé en tant que résident.

Pour déterminer le crédit d'impôt de Virginia pour l'impôt payé à un autre État, le document public ("P.D.") 94-91 (3/29/94) précise le calcul permettant de déterminer le montant du revenu sur lequel l'impôt des non-résidents est basé pour les États qui imposent les non-résidents au prorata de l'impôt plutôt qu'au prorata du revenu imposable. Cet arrêt prévoit que le pourcentage d'attribution calculé dans la déclaration de non-résident de l'autre État (qui est utilisé pour convertir l'impôt de résident en impôt de non-résident) doit être appliqué au revenu imposable de l'autre État calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable de non-résident de l'autre État. Le résultat est utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par Va. Code § 58.1-332 A.

Bien que produisant le même résultat que New York, le calcul de l'Iowa adopte une approche différente. Au lieu de calculer l'impôt au prorata de la part des revenus des non-résidents provenant de l'État (comme New York), l'Iowa accorde un crédit pour le montant de l'impôt calculé sur les revenus non soumis à l'impôt sur le revenu de l'Iowa.

Le calcul du crédit comprend le calcul du ratio du revenu non résident du contribuable provenant de l'Iowa. Il s'agit du pourcentage d'attribution qu'un contribuable doit appliquer au revenu imposable de l'Iowa calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable de l'Iowa en tant que non-résident inclus dans le numérateur de la fraction servant à calculer la limitation du crédit de Virginia.

Le contribuable soutient que la méthode de l'État de Virginia n'est pas appropriée, car il n'y a pas de notion de revenu imposable du non-résident de l'Iowa. Il affirme plutôt que le concept correct est de considérer le revenu total provenant des sources de l'Iowa. Le contribuable affirme que son revenu total doit être considéré comme le revenu imposable sur lequel l'impôt de l'autre État est basé aux fins du calcul du crédit de Virginia.

La prise en compte des revenus de toutes provenances d'un non-résident dans le calcul de son impôt n'a aucune incidence sur le calcul de la limitation du crédit imposée par le Va. Code § 58.1-332 A. La limitation du crédit en Virginia envisage clairement un revenu net imposable sur lequel l'autre État impose son impôt.

Le ministère a estimé que la méthode de répartition était parfaitement conforme à la législation de Virginia et aux instructions relatives au calcul du crédit de Virginia. En comparaison, la méthode que vous proposez aboutirait à un crédit égal à 100% de l'impôt payé à l'Iowa dans presque tous les cas, ce qui fausserait l'intention de la limitation de la Virginia. Ainsi, le ministère estime que la méthode décrite dans les documents de procédure 94-91, telle qu'elle est appliquée en l'espèce avec une légère modification, est conforme à l'intention du libellé de la limitation de l'obligation d'information. Va. Code § 58.1-332 A en déterminant le montant exact sur lequel l'impôt des non-résidents de l'Iowa est effectivement prélevé.

Récupérer des revenus

Les contribuables estiment en outre que la méthode du ministère ne tient pas dûment compte du revenu exonéré d'un contribuable dans la mesure où le calcul du revenu imposable dans l'Iowa prévoit une soustraction des paiements d'impôts fédéraux, en particulier des retenues à la source fédérales et des paiements d'impôts estimés. Vous proposez que le revenu exonéré d'un contribuable soit soustrait du dénominateur du pourcentage d'attribution aux non-résidents de l'Iowa et que le pourcentage obtenu soit appliqué au revenu imposable des résidents de l'Iowa afin de déterminer le montant sur lequel l'impôt de l'Iowa est basé.

Votre méthode omettrait un élément important de la formule de calcul de l'impôt des non-résidents de l'Iowa. Une soustraction des revenus exonérés est autorisée pour déterminer le revenu imposable de l'Iowa. Cette soustraction n'est toutefois pas prise en compte dans le pourcentage d'allocation aux non-résidents de l'Iowa. Par conséquent, le revenu exonéré a une incidence sur le montant de l'impôt de l'Iowa d'un non-résident. À titre de comparaison, la formule de l'impôt des non-résidents de Virginia fonctionne à peu près de la même manière. Le ministère ne peut donc pas accepter que votre méthode représente avec précision le montant du revenu soumis à l'impôt lorsqu'un non-résident de l'Iowa dispose d'un revenu exonéré.

Réglementation

Les contribuables soutiennent que la réduction par le ministère du calcul du crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État pour les non-résidents est incompatible avec le titre 23 VAC 10-110-180. Vous suggérez que la déduction autorisée des impôts fédéraux aux fins de l'Iowa soit considérée comme une déduction détaillée, et non comme une déduction d'entreprise attribuable à une source de revenus.

Le titre 23 VAC 10-110-180 fournit des indications sur l'identification des types de revenus qu'une personne non résidente peut percevoir et qui sont considérés comme imposables en Virginia. Les contribuables sont des non-résidents de l'Iowa, pas de Virginia. La manière dont Virginia impose l'impôt sur le revenu aux non-résidents de Virginia n'est donc absolument pas pertinente en l'espèce. Toutefois, si l'Iowa définissait le revenu imposable d'un non-résident de la même manière que la Virginia, la limitation qui en résulterait en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu de l'Iowa serait la suivante Va. Code § 58.1-332 A serait sensiblement le même. La différence serait que l'impôt sur le revenu du contribuable dans l'Iowa serait réduit parce que moins de revenus seraient imposés dans la tranche d'imposition la plus élevée de l'Iowa. En conséquence, la méthode utilisée par le ministère pour calculer la limitation du crédit en Virginia dans ce cas est conforme à la législation de la Virginia.

Instructions relatives au formulaire

Les contribuables déclarent également que les ajustements du ministère, concernant le revenu imposable admissible sur lequel le revenu de l'autre État est basé, ne sont pas conformes aux instructions du ministère pour le calcul de la section relative au crédit pour l'impôt payé à un autre État sur le site 2001 Virginia Schedule ADJ, et qu'ils sont donc inadéquats pour calculer correctement le crédit.

Malheureusement, il n'est pas possible pour le Département d'inclure une explication détaillée dans le livret d'instructions pour le calcul du crédit pour chaque État qui impose un impôt sur le revenu. Une autre considération est la capacité d'un État à modifier sa législation fiscale au cours d'une année donnée, ce qui crée la lourde tâche d'examiner chaque année les lois de tous les États afin de mettre à jour ces instructions avant leur impression et leur distribution. Les instructions fournies sont conformes aux exigences de Va. Code § 58.1-332.

Les instructions comprennent également des conseils pour les contribuables ayant des revenus provenant d'États qui calculent l'impôt sur le revenu imposable total de toutes les sources et ajustent ensuite le montant soumis à l'impôt en fonction d'un pourcentage de répartition. Ainsi, les instructions avertissent les contribuables qu'ils pourraient ne pas être en mesure d'utiliser la méthode standard pour calculer la limitation du crédit de Virginia.

CONCLUSION


Sur la base de mon examen des informations fournies, l'ajustement du crédit des contribuables pour les impôts payés à un autre État pour l'année d'imposition 2001 est correct. En conséquence, l'évaluation est maintenue et votre demande de remboursement est rejetée.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
              • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

              • Kenneth W. Thorson
                Commissaire à la fiscalité




AR/53379E


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46