Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Soustraction des revenus de source étrangère ajustée pour inclure les redevances étrangères
Sujet
Évaluation,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
03-22-2006
22 mars 2006
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos le 31 décembre 31, 1994 à 1996. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, une société extérieure à l'État, a déposé une déclaration d'impôt sur les sociétés distincte en Virginie pour chaque année d'imposition en cause. Lors d'un contrôle effectué par le département, l'auditeur a refusé les charges d'intérêts déclarées par le contribuable sur un prêt en cours accordé par sa filiale à 100 %, ***** ("IHC"). L'auditeur a déterminé que l'IHC manquait de substance et que les transactions de prêts intersociétés n'étaient pas effectuées dans des conditions de concurrence normale. Le contribuable soutient qu'IHC est une société indépendante viable, dotée d'une substance économique, et qu'à ce titre, son prêt intersociétés avec le contribuable est valable et que les charges d'intérêts doivent être autorisées.
En outre, le contribuable a inclus des montants caractérisés comme des frais de services techniques dans la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia. L'auditeur du département a conclu que ces montants n'étaient pas considérés comme des revenus de source étrangère au sens de la Va. Code § 58.1-302, et réduit le montant de la soustraction. Le contribuable conteste l'ajustement de l'auditeur, affirmant que ces montants sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie.
DÉTERMINATION
Société holding incorporelle
Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :
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- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable irrégulier, et cette société une autre société ... est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginie de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.
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- S'il apparaît au département que tout arrangement existe de manière à refléter de façon incorrecte les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealthle département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).
L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 372 S.E. d ( ) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés.2 599 1988 Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.
Selon le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-360, "arm's length" signifie "un coût pour les biens ou les services tel que la structure des prix des transactions intragroupe est substantiellement équivalente à la structure des prix des transactions entre contribuables non liés, chacun agissant dans son propre intérêt." Conformément à cette définition, le ministère ne se limitera pas au juste prix du marché "" de la transaction et examinera la structure et la nature d'une transaction par rapport à des transactions entre des parties non liées pour déterminer s'il y a eu un reflet inapproprié du revenu imposable en Virginie. En outre, le Département évaluera la substance économique de l'entité qui reçoit le revenu en examinant si chaque partie agit dans son propre intérêt.
IHC a été créée dans les années 1980 afin de gérer des prêts pour des sociétés affiliées du contribuable situées dans plusieurs pays étrangers. Sur le site 1986, de nombreux prêts accordés à des filiales étrangères ont été remboursés et le produit de ces remboursements a été prêté à des filiales nationales.
IHC a prêté des fonds au contribuable et à d'autres sociétés affiliées nationales. Les prêts ont pris la forme de billets à vue intersociétés qui n'étaient pas garantis. Le taux d'intérêt variable sur les billets est égal au taux d'intérêt préférentiel annuel "," bien qu'un billet ait été assorti d'un taux fixé à 8% .
Le département a également examiné les informations fournies concernant la substance des opérations de prêt. Le titre 23 VAC 10-120-361 E prévoit une sphère de sécurité pour les transactions de prêts intragroupes. Il stipule que
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- Dans le cadre d'une opération de prêt intragroupe, la partie prêteuse doit être une entreprise commerciale discrète et distincte, disposant de ses propres employés, de ses propres bureaux et de ses propres livres et registres. Les fonds doivent être prêtés à un taux d'intérêt correspondant à la juste valeur du marché, avec des garanties, des paiements et une solvabilité substantiellement similaires à ceux que l'emprunteur pourrait obtenir auprès d'un établissement de crédit non lié.
Le ministère a examiné les informations fournies concernant la substance économique d'IHC. Le conseil d'administration d'IHC comptait huit membres. Quatre des administrateurs ont exercé des fonctions de direction au sein du contribuable. Aucune preuve n'a été apportée pour démontrer que les dirigeants ou les administrateurs ont été rémunérés équitablement pour leurs services. Pour les exercices imposables considérés, IHC a engagé des dépenses minimes en matière de salaires et de loyers. En fait, IHC n'avait qu'un seul employé dont la rémunération reflétait tout au plus un travail à temps partiel pour le compte d'IHC. Le montant de la masse salariale déclarée par IHC ne peut être considéré comme la juste valeur marchande de la rémunération d'une société dont le portefeuille de créances est supérieur à100,000,000. Bien qu'aucune information concernant les fonctions n'ait été fournie, il semblerait que l'employé ne possédait ni l'autorité ni l'expertise nécessaires pour négocier, gérer ou faire appliquer les accords de prêt entre IHC et ses débiteurs apparentés.
IHC a fourni plusieurs exemples de contrats de prêt. Les billets sont des billets à vue dont les paiements d'intérêts sont dus soit mensuellement, soit trimestriellement, soit sur demande. Il n'y a pas de garantie ni de pénalité en cas de défaut de paiement. En conséquence, les contrats de prêt de l'IHC ne répondent pas aux exigences de la sphère de sécurité.
En outre, ni le contribuable ni IHC n'ont encouru de risque en exerçant cet accord. Si le contribuable devait ne pas rembourser les prêts accordés par IHC, les transactions initiales pourraient simplement être annulées et le solde des prêts serait éliminé par une simple écriture au journal. Le contribuable paie des intérêts à IHC sur des prêts résultant d'actifs qu'il possède et contrôle directement.
Ainsi, dans la mesure où IHC ne semble pas avoir de substance économique valable et où les transactions intersociétés n'ont pas été effectuées dans des conditions de concurrence normale, les faits correspondent à ceux de la situation de l'entreprise. Commonwealth c. General Electric Company et satisfaire à l'exigence de la Cour de (1) un arrangement (2) entre deux sociétés détenues en commun (3) de manière inappropriée, inexacte ou incorrecte pour refléter (4) les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées en Virginia.
Revenus de source étrangère - Frais de services techniques
Code de Virginie § 58.1-302 définit le revenu de source étrangère, en partie pertinente, comme suit :
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- Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, de droits d'auteur, de procédés et de formules secrets, de bonne volonté, de marques déposées, de marques commerciales, de franchises et d'autres biens similaires.
Le Département a déjà jugé que les mots "technical fees from ................................ les services rendus" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de la prestation de services en dehors des États-Unis pour tout service pouvant être qualifié de technique. Voir le document public ("P.D.") 86-209 (11/3/86). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie, les honoraires techniques "" doivent être accessoires à un contrat relatif à la location de biens immobiliers ou à la licence d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P.D. 91-57 (3/29/91).
Dans un cas comme celui-ci, le contribuable doit prouver de manière évidente que les services techniques sont accessoires à un contrat relatif à la location d'un bien immobilier ou à la concession d'une licence d'exploitation d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Le contribuable déclare que les revenus proviennent de redevances versées par des filiales étrangères détenues à 100 % au contribuable pour l'utilisation par les filiales de brevets, de demandes de brevets et de marques déposées.
Le contribuable a fourni des copies des contrats de licence qui ont produit les revenus en question. Il ressort clairement des termes des accords que les redevances en question étaient des paiements de royalties pour l'utilisation des brevets, des demandes de brevet et des marques du contribuable. Ainsi, les frais de service technique "" seront reclassés en tant que redevances aux fins du calcul de la soustraction du revenu de source étrangère du contribuable.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, le redressement de l'audit visant à refuser les frais d'intérêt facturés par l'IHC entraîne une correction équitable afin de refléter correctement le revenu de Virginie du contribuable pour les années fiscales se terminant le 31, 1994 à 1996. Je ne trouve pas d'erreur dans cet ajustement. La soustraction des revenus de source étrangère sera ajustée pour inclure les redevances étrangères et pour refléter la modification des dépenses liées à la soustraction des revenus de source étrangère.
L'évaluation a été ajustée conformément aux tableaux ci-joints. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attention : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
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AR/18357B
Décisions du commissaire fiscal