06-32 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Un centre de distribution en Virginie ne créerait pas, en soi, de nexus pour les contribuables

Sujet

Allocation et répartition,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

03-22-2006

22 mars 2006

RE : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant les activités proposées d'un centre de distribution situé en Virginia.

FAITS

***** ("C1" ), ***** ("C2" ), et ***** ("C3" ) (collectivement, les "Contribuables") sont engagés dans la fabrication et la vente de produits de santé et de consommation. Les contribuables sont établis en dehors de la Virginie. Selon la demande de décision, seul C2 est assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia et remplit une déclaration d'impôt sur le revenu distincte.

Les contribuables sont membres d'un plus grand conglomérat de sociétés (le groupe "" ). Outre C2, un certain nombre d'autres membres du groupe déposent des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes en Virginie.

Les contribuables prévoient de restructurer la gestion de leur chaîne d'approvisionnement dans le domaine des ventes, de la logistique et de la distribution. À cette fin, les représentants commerciaux et les services logistiques des contribuables pour l'une de ses régions seraient transférés sur le site *****. ("C4" ), une société à responsabilité limitée à un seul membre détenue par C1. Dans le cadre de la restructuration, C4 choisirait d'être imposée comme une société aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.

Dans le cadre de la restructuration, C4 achèterait des produits aux contribuables et les vendrait à des clients tiers. Les contribuables factureraient à C4 ses achats de stocks en tenant compte des conditions et des prix pratiqués dans des conditions de concurrence normale.

C4 vendrait et distribuerait ses produits à ses clients aux prix du marché. Les représentants commerciaux employés par C4 s'occuperaient des comptes précédemment desservis par les contribuables. Le personnel de la logistique et de la distribution de C4 serait responsable de la logistique et de la distribution associées à ses stocks. C4 conserverait le risque de propriété et de perte lié à ses stocks et organiserait le transport de ses produits vers des destinations à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie.

C4 possède et gère actuellement un centre de distribution à ***** ("État A"). C4 envisage d'établir un nouveau centre de distribution en Virginie pour remplacer le centre de distribution de l'État A. Afin d'évaluer pleinement ce mouvement, les contribuables ont demandé des décisions concernant le nexus, le facteur "ventes" et une méthode alternative de répartition.

ARRÊT

Nexus

La loi publique ("P.L.") 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.

Comme indiqué ci-dessus, C2 a actuellement un lien avec la Virginie. Les contribuables affirment que ni C1 ni C3 ne mènent d'activités en Virginie au-delà de celles autorisées par les lois P.L. 86-272. La question est de savoir si la présence du centre de distribution de C4 en Virginie créerait un lien avec l'impôt sur le revenu des sociétés pour les contribuables.

Selon la demande, C4 achèterait des produits aux contribuables et vendrait et expédierait son propre stock. Les contribuables ne possèdent pas de stocks en Virginie, sauf lorsqu'ils sont en cours d'expédition vers C4. C4 ne serait pas un représentant affilié ou un entrepreneur indépendant agissant au nom des contribuables en Virginie. Par conséquent, les activités de C4 ne créeraient pas de lien avec l'impôt sur les sociétés pour C1 et C3.

Facteur de vente

Les contribuables demandent que leurs ventes effectuées à C4 et expédiées au centre de distribution en Virginie soient traitées comme des transferts effectués dans le cadre du processus de transport parce que C4 n'est pas le destinataire final de la vente du produit par les contribuables. Dans ce scénario, les ventes des contribuables à C4 ne seraient pas incluses dans le numérateur du facteur "ventes". Au lieu de cela, le numérateur des contribuables serait la somme des ventes directement réalisées et transportées par les contribuables à des clients tiers en Virginie et des ventes de C4 en Virginie de produits fabriqués par chacun des contribuables. Une telle décision s'appliquerait immédiatement à C2, et aux autres contribuables seulement si leurs activités dépassent la protection accordée par P.L. 86-272.

Les contribuables citent des décisions antérieures du département selon lesquelles une vente de produits n'est pas incluse dans le numérateur du facteur des recettes de Virginie en tant que vente en Virginie lorsqu'une livraison initiale de produits en Virginie est effectuée à des fins de transport et que le vendeur du produit sait que le destinataire final du produit est situé en dehors de la Virginie. Voir le document public (D.P.) 91-248 (10/8/1991) et le D.P. 95-24 (2/13/1995).

Ces décisions indiquent que le facteur déterminant n'est pas le mode de transport car la norme imposée par la loi stipule simplement que la marchandise doit être soumise à une certaine forme de transport. Au lieu de cela, le ministère accorde plus d'importance au fait que le vendeur initial du produit savait que la destination finale du produit se trouvait en dehors de la Virginie.

Le scénario des contribuables se distingue toutefois nettement des décisions antérieures du ministère. Dans les décisions précédentes, le contribuable livrait des marchandises à un transporteur indépendant ou au client à des fins de transport dans le cadre d'une transaction de vente unique.

Dans ce cas, les contribuables vendent le produit à C4 et livrent les produits au centre de distribution. Les contribuables ne livrent donc pas de stocks à C4 à des fins de transport. Au contraire, les produits ont été livrés à l'établissement d'un client dans le cadre d'une transaction commerciale. Cela fait de C4 le destinataire final des ventes réalisées par les contribuables. Par conséquent, si ces produits sont livrés au centre de distribution d'un C4 en Virginie, les ventes seront incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" des contribuables. Les ventes ultérieures de marchandises par C4 à des clients tiers non liés n'ont aucune incidence sur les transactions entre les contribuables et C4.

Méthode alternative

Si le Département n'est pas en mesure de statuer favorablement sur la demande de facteur de vente, les contribuables demandent l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition. Si cette demande était acceptée, le ministère autoriserait C2 à exclure du numérateur de son facteur "ventes" les ventes effectuées à C4 et expédiées au centre de distribution en Virginia.

Selon la méthode alternative demandée, C2 n'inclurait dans le numérateur du facteur "ventes" que les ventes transportées par C2 directement à des clients tiers en Virginie, plus les ventes de C4 en Virginie de produits fabriqués par C2. En outre, les contribuables demandent l'application de la méthode alternative à d'autres membres du groupe s'ils ont une relation similaire avec C4 et si leurs activités atteignent un niveau qui crée une présence imposable dans le Commonwealth.

Selon les informations fournies, le facteur "ventes en Virginie" de C2 a été inférieur à 3% au cours des dernières années d'imposition. On estime que le pourcentage des ventes des autres contribuables en Virginie est similaire à celui de C2. Par conséquent, C4 prévoit de transporter environ 2.5% de ses ventes à des clients situés en Virginie. Ces ventes seraient incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginia" du C4.

Dans le même temps, jusqu'à 50% des produits respectifs des contribuables devraient être transportés vers le centre de distribution de C4. Les produits restants seraient expédiés vers les autres centres de distribution régionaux situés en dehors de la Virginia. Les contribuables affirment donc qu'en l'absence d'une autre méthode d'attribution et de répartition, le facteur des ventes en Virginie et le facteur global de répartition, y compris le facteur des ventes doublement pondéré, seraient nettement supérieurs à ceux des années d'imposition antérieures.

Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur la protection des données sont les suivantes Va. Code § 58.1-421 sont bien établis. Pour qu'un contribuable puisse demander une autre méthode de répartition et d'attribution, il doit remplir la déclaration en utilisant la méthode légale et payer l'impôt dû. Ensuite, le contribuable est tenu de déposer une déclaration modifiée proposant une méthode alternative et de demander un remboursement. Le ministère n'accordera pas de méthode alternative d'attribution et de répartition à moins qu'il ne détermine que : (1) la méthode légale produit un résultat inconstitutionnel ; ou (2) la méthode légale est inéquitable parce qu'elle entraîne une double imposition et que l'inéquité est imputable à la Virginia plutôt qu'à la méthode de répartition d'un autre État. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10120-280.

Les contribuables affirment que l'utilisation de la méthode de répartition légale est inéquitable parce que les ventes au centre de distribution de C4 en Virginie entraîneraient une augmentation considérable du facteur de répartition des contribuables.

La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~. v. Báí~r]437 U.S. 279 (1978). Le contribuable doit donc démontrer que la méthode légale de répartition aboutit à un résultat inconstitutionnel.

En outre, comme indiqué au titre 23 VAC 10-120-280, un contribuable doit démontrer que l'utilisation d'une autre méthode d'allocation et de répartition est justifiée par les disparités causées par la méthode de la Virginia plutôt que par les méthodes employées par d'autres États. En l'occurrence, les contribuables sont en train de restructurer leurs activités. Il va de soi que lorsqu'une entreprise modifie son mode de fonctionnement, ses facteurs de répartition changent. Lorsqu'un contribuable construit une nouvelle usine en Virginie, les facteurs relatifs aux biens et aux salaires changent. De même, lorsqu'un contribuable gagne un nouveau client en Virginie, son facteur de vente change.

Dans ce cas, les contribuables vendraient à C4 (un nouveau client de Virginie). Cela dénoterait un changement important dans les activités des contribuables en Virginie. Ainsi, en vertu de la théorie de la répartition, il serait approprié d'inclure les ventes des contribuables à C4 dans le numérateur du facteur des ventes en Virginie.

Actuellement, cela n'affecterait que C2 parce qu'il est le seul membre des contribuables soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Les contribuables restants ne seraient soumis à l'impôt sur leurs revenus de Virginia que s'ils exercent des activités allant au-delà de celles prévues par la loi. protégé par le P.L. 86-272.

L'utilisation d'une méthode alternative n'est autorisée que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'un allègement a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. Après avoir examiné les faits exposés, vous n'avez pas démontré que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable telle qu'elle s'appliquerait aux contribuables, ou que les circonstances justifieraient de faire droit à votre demande.

Transactions entre sociétés

Les contribuables indiquent que les ventes à C4 refléteraient des conditions et des prix de pleine concurrence. Il convient de noter que le département a le pouvoir d'ajuster le revenu imposable de deux ou plusieurs sociétés conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446. Si le ministère constate que les transactions entre entreprises communes reflètent de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia provenant d'activités exercées en Virginia, il peut, et le cas échéant, cherchera à remédier à la situation, notamment en consolidant les comptes d'une ou de plusieurs sociétés. Voir le titre 23 VAC §§10-120-360 à 364.

En supposant que toutes les transactions se déroulent en fait dans des conditions et à des prix de pleine concurrence, il est peu probable que le ministère invoque le principe de l'égalité de traitement entre les hommes et les femmes. Va. Code § 58.1-446. Parce que l'application de la Va. Code § 58.1-446 dépend fortement des faits et des circonstances, le ministère ne peut pas rendre de décision anticipée concernant ces transactions.

CONCLUSION

En conclusion, le centre de distribution de C4 en Virginie ne créerait pas, en soi, de nexus pour les contribuables et les ventes des contribuables au centre de distribution de C4 en Virginie seraient correctement incluses dans le numérateur du facteur "ventes". En outre, sur la base des informations fournies, j'estime qu'il est peu probable que les membres des contribuables ayant un lien avec la Virginia se voient accorder une autre méthode d'attribution et de répartition si une demande était faite conformément au titre 23 VAC 10-120-280.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

[ÁR/1-538612101Ó]

Décisions du commissaire fiscal