Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Soustraction des revenus de source étrangère frais techniques liés aux contrats de licence
Sujet
Évaluation,
Soustractions et exclusions
Date d'émission
02-07-2006
7 février 2006
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 1998 et 1999. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé par le département pour les années d'imposition en cause et de nombreux ajustements ont été effectués. L'un des ajustements effectués par l'auditeur a consisté à supprimer la soustraction des revenus de source étrangère demandée par le contribuable. Le vérificateur a déterminé que le contribuable avait inclus dans ses revenus de source étrangère ("FSI") des frais techniques qui n'étaient pas liés à la location de biens immobiliers ou à l'octroi de licences pour des actifs incorporels. Le contribuable fait appel du rejet des soustractions d'ISF.
DÉTERMINATION
Frais techniques de source étrangère
Code de Virginie § 58.1-302 définit le revenu de source étrangère, en partie pertinente, comme suit :
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- Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, de droits d'auteur, de procédés et de formules secrets, de bonne volonté, de marques déposées, de marques commerciales, de franchises et d'autres biens similaires.
Conformément à la politique de longue date du ministère, les mots "technical fees from property located or services performed" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de l'exécution de services en dehors des États-Unis pour tout service qui peut être qualifié de technique. Voir le document public ("P.D.") 86-209 (11/3/86). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction de l'ISF de Virginie, les honoraires techniques "" doivent être liés à un contrat portant sur la location d'un bien immobilier ou la concession d'une licence pour un brevet ou un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P. D. 91-57 (3/29/91).
En l'espèce, le contribuable a fourni des copies de contrats portant sur des licences de technologie et de marques en dehors des États-Unis. Ces contrats prévoient que les clients achètent une licence d'utilisation d'un logiciel créé par le contribuable. Le contribuable prend ensuite ce logiciel, le modifie et l'installe. Il fournit au titulaire de la licence diverses informations et services techniques, notamment en matière de développement, d'intégration, de formation et de test. Tous les contrats sont différents et fournissent au licencié différents niveaux d'informations et de services techniques.
Dans l'affaire P.D. 91-57, le commissaire a estimé que les logiciels et les systèmes d'exploitation sont considérés comme des biens incorporels aux fins de l'impôt sur le revenu, qu'il s'agisse de logiciels personnalisés ou de logiciels d'application. En l'espèce, le logiciel produit par le contribuable et modifié pour répondre aux besoins de ses clients est un bien incorporel aux fins de l'impôt sur le revenu.
Les services spécifiés dans ces contrats étaient nécessaires pour que la technologie soit utilisable et que le licencié étranger mette en œuvre la technologie du contribuable. Sans ces services, la licence n'aurait eu aucune valeur. Toutes les informations ont été fournies pour aider le titulaire de la licence à utiliser la technologie pour produire et vendre des biens meubles corporels. Inversement, le contribuable n'aurait pas rendu ces services s'il n'y avait pas eu un accord sous-jacent protégeant ses droits de propriété intellectuelle. La contrepartie payée pour ces services, dans la mesure où ces services ont été rendus en dehors des États-Unis, est clairement qualifiée d'honoraires techniques "" liés à la concession de licences sur des biens incorporels et est correctement incluse en tant que soustraction de l'ISF de Virginie.
CONCLUSION
La documentation fournie indique que le contribuable a correctement inclus dans sa soustraction des revenus de source étrangère les frais techniques liés à des contrats de licence pour des services effectués en dehors des États-Unis. Sur la base de cette détermination, l'audit a été révisé (voir pièce jointe). Le remboursement de l'impôt sur les sociétés pour l'année d'imposition 1998 sera appliqué à la cotisation révisée pour l'année d'imposition 1999, et une facture actualisée sera envoyée au contribuable pour le solde dû conformément à l'échéancier ci-joint.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
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AR/53868B
Décisions du commissaire fiscal