Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ******** :


La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 2001 à juillet 2004. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.


Le contribuable est un fabricant d'acier et un entrepreneur immobilier. Le contribuable réalise des ventes au détail de biens meubles corporels. Au cours de la période d'audit, les recettes brutes annuelles du contribuable provenant des activités de construction de biens immobiliers ont dépassé 50% de ses recettes brutes annuelles totales.

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle par le département et a été soumis à une taxe d'utilisation sur les achats de divers articles utilisés ou consommés en Virginie. Le contribuable affirme qu'un certain nombre d'éléments du contrôle ont été évalués de manière erronée. Les questions sur lesquelles le contribuable fonde sa demande sont abordées en détail ci-dessous.



Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 E, un entrepreneur qui exerce une double activité de fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente et de fabrication de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés dans la construction de biens immobiliers doit utiliser une règle de finalité principale pour déterminer le traitement fiscal des matériaux fabriqués et des autres achats effectués en vue d'être utilisés ou consommés dans le cadre de travaux de construction de biens immobiliers. En appliquant cette règle à la période contrôlée, le contribuable était principalement un entrepreneur immobilier qui fabriquait pour son propre usage et sa propre consommation.

Achats hors de l'État

Le contribuable soutient que le contrôle porte sur des transactions d'achat hors de l'État qui ont été facturées, livrées et utilisées dans d'autres États. Ces transactions comprennent des matériaux qui n'ont jamais été physiquement en Virginie et qui ont été expédiés directement sur des chantiers dans d'autres États. Vous déclarez que le contribuable a également payé des taxes sur les ventes pour ces transactions dans d'autres États.

Code de Virginie § 58.1-604 indique que la taxe d'utilisation de la Virginie s'applique à l'utilisation, à la consommation ou au stockage de biens meubles corporels en Virginie. Je demanderai à l'auditeur d'examiner ces transactions afin de déterminer si le bien n'a pas été utilisé en Virginie ou, s'il a été utilisé en Virginie, si la taxe sur les ventes ou l'utilisation a été correctement payée à un autre État avant l'utilisation du bien en Virginie. L'audit sera ajusté en conséquence.

Achats pour la revente

Le contribuable affirme que certains des achats effectués dans le cadre de l'audit remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour revente. Code de Virginie § 58.1-602 définit "utiliser" comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre d'une activité commerciale normale." Selon cette définition, un contribuable n'est généralement pas redevable de la taxe d'utilisation sur les biens achetés pour la revente s'il effectue des ventes au détail dans le cadre de ses activités commerciales normales.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410 E interprète l'application de l'exemption de revente aux entrepreneurs qui fabriquent principalement pour leur propre usage ou consommation. Le règlement stipule que les entrepreneurs ne peuvent utiliser l'exemption de revente que pour l'achat d'articles qui peuvent être identifiés au moment de l'achat comme un achat pour la revente. Les entrepreneurs doivent payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation applicable aux achats de biens meubles corporels qui ne peuvent être identifiés comme des achats destinés à la revente au moment de l'achat. Si l'entrepreneur paie la taxe sur les ventes pour des achats qui sont ensuite vendus au détail, la taxe doit être perçue sur le prix de vente au détail. Le vendeur n'a pas droit à un crédit pour la taxe sur les ventes ou la taxe d'utilisation payée sur l'achat initial parce que l'achat et la vente au détail ultérieure sont considérés comme des transactions séparées et distinctes.

Je demanderai à l'auditeur d'examiner ces transactions afin de déterminer si les achats en question peuvent bénéficier de l'exemption de revente. Le contribuable doit fournir des documents permettant d'identifier les achats qui ont été effectués à l'origine pour la revente et qui ont ensuite été revendus aux clients du contribuable. L'audit sera ajusté en conséquence.

Logiciel personnalisé

Le contribuable déclare qu'un achat de logiciel informatique considéré comme imposable lors de l'audit est un logiciel personnalisé et qu'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. L'audit a également porté sur les frais d'un contrat de maintenance lié au même logiciel. Le contribuable soutient que le logiciel a été spécialement conçu pour lui. Le contribuable soutient que le contrat de maintenance ne concerne que l'assistance en matière de main-d'œuvre et que, comme il a été acheté pour soutenir le logiciel personnalisé, les frais sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.

Code de Virginie § 58.1-609.5 7 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les programmes informatiques personnalisés. Code de Virginie § 58.1-602 définit "programme personnalisé" comme :

• • Programme informatique spécifiquement conçu et développé pour un seul client. La combinaison de deux ou plusieurs programmes pré-écrits ne constitue pas un programme informatique personnalisé. Un programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas un programme personnalisé.

Si le contribuable peut fournir des informations détaillées montrant que le logiciel a été personnalisé pour lui, l'achat du logiciel sera retiré de l'audit. De même, les frais de contrat de maintenance seront exonérés si le contribuable établit que le logiciel est un programme personnalisé. Cela serait conforme à la politique du ministère exposée dans le document public 05-44 (4/4/05), qui stipule que l'application de la taxe sur les ventes aux contrats d'entretien suit l'application de la taxe aux biens pour lesquels le contrat d'entretien s'applique.

Si le contribuable ne peut pas démontrer au Département que le logiciel est personnalisé, il doit fournir des documents montrant que le contrat de maintenance ne concerne que la main d'œuvre. Si c'est le cas, les frais du contrat de maintenance seront supprimés de l'audit.

Récompenses pour services rendus

Le contribuable soutient que le contrôle porte sur des transactions exonérées de cadeaux à des tiers dans le cadre desquelles le contribuable a acheté des cadeaux qui ont été transférés par le vendeur à un tiers bénéficiaire. L'Assemblée générale de Virginia ( 1995 ) a modifié Va. Code § 58.1602 en ajoutant la formulation suivante à la définition de "utiliser":

• • 
    Le terme [utilisation] ne comprend pas l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir, y compris l'utilisation, la distribution ou le stockage, sur un bien meuble corporel vendu à un donateur non résident pour être livré en dehors du Commonwealth à un destinataire non résident à la suite d'une commande passée par le donateur en dehors du Commonwealth par courrier ou par téléphone.

Cette définition exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation l'achat de cadeaux par des personnes situées en dehors de l'État si le cadeau est livré à un destinataire non résident situé en dehors de la Virginie. Les cadeaux livrés à des résidents de Virginie à la demande d'acheteurs situés en dehors de l'État et les cadeaux achetés par des résidents de Virginie pour être livrés à des destinataires situés en dehors de l'État restent imposables. Le contribuable doit fournir la preuve que les récompenses pour services rendus ont été commandées et livrées en dehors de l'État. L'audit sera ajusté, si cela est justifié, sur la base de la documentation de ces transactions fournie par le contribuable.

Exemption pour l'industrie manufacturière

Le contribuable affirme que l'audit porte sur des achats d'équipements, de machines et de pièces et fournitures connexes qui bénéficient de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. En utilisant la règle de l'objectif principal du titre 23 VAC 10-210-410 E, nous avons établi que le contribuable fabriquait principalement des biens meubles corporels pour son propre usage et sa propre consommation en tant qu'entrepreneur immobilier. Toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation dans le cadre de contrats de construction immobilière doit appliquer la taxe conformément au titre 23 VAC 10-210-410 D, qui stipule que la taxe doit être payée sur le prix de revient des matières premières qui composent les biens fabriqués utilisés ou consommés dans le cadre de contrats de construction immobilière.

Le titre 23 VAC 10-201-410 F traite de l'exemption de fabrication telle qu'elle s'applique aux entrepreneurs et stipule que l'exemption de fabrication n'est pas disponible pour un fabricant qui fabrique principalement pour son propre usage ou sa propre consommation. L'exonération relative à la fabrication exige que la fabrication soit effectuée en vue de la vente ou de la revente. Étant donné que le contribuable est principalement un entrepreneur qui utilise et consomme, l'exemption relative à la fabrication n'est pas applicable aux achats du contribuable. Ces éléments ont été correctement évalués lors de l'audit.

Achats pour lesquels la Virginia Tax a été payée

Le contribuable déclare que la taxe sur les ventes de Virginie a été payée sur certains achats inclus dans l'audit. Je demanderai au vérificateur d'examiner la documentation du contribuable afin de déterminer si la taxe a été payée sur ces transactions. L'audit sera ajusté en conséquence.

Exclusion du travail de fabrication pour les entrepreneurs

Le contribuable soutient que le département a incorrectement inclus dans l'audit le travail de fabrication effectué sur des matériaux destinés à être utilisés dans des contrats de construction. Conformément au titre 23 VAC 10-210-4.10 D, le contribuable serait redevable de la taxe d'utilisation sur le prix de revient des matières premières, et non sur le prix de revient des matériaux fabriqués, utilisés dans les projets de construction. La galvanisation de l'acier est le principal type de travail de fabrication en cause dans l'audit. Le contribuable et le ministère s'accordent à dire que la galvanisation est un type de fabrication.

Le contribuable a fourni au Département une feuille de calcul qui énumère les transactions de fabrication contestées. À une exception près, les frais de main-d'œuvre de fabrication figurant sur la feuille de calcul sont des frais facturés par des tiers. Les documents d'audit confirment cette observation. Le contribuable a raison de dire que les dispositions du titre 23 VAC 10-210-410 D s'appliquent au travail de fabrication qu'il effectue sur des matériaux destinés à être utilisés dans des projets de construction. Toutefois, le règlement ne s'applique pas aux services de fabrication achetés par les contractants à des tiers. Les tiers comprennent les entités liées au contribuable mais organisées en tant qu'entités juridiques distinctes. Conformément au décret présidentiel 87-137 (5/7/87), l'achat par un fabricant de services de fabrication à un tiers pour l'utilisation ou la consommation du fabricant est soumis à la taxe. Je demanderai à l'auditeur d'examiner les transactions de travail de fabrication. Si le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les frais de fabrication qu'il a effectués sur des biens meubles corporels pour les utiliser dans des travaux de construction de biens immobiliers, les frais seront retirés de l'audit.

Orientations antérieures du ministère

Le contribuable s'est vu imposer la taxe d'utilisation de la Virginie sur les matériaux utilisés pour des travaux effectués en dehors de l'État. Les matériaux se trouvaient physiquement en Virginie avant d'être expédiés ou transportés vers les lieux de travail situés en dehors de l'État. " Le département a évalué la taxe sur la base de la première utilisation par le contribuable "des matériaux de travail en Virginie. Le contribuable maintient qu'il a payé la taxe d'utilisation sur les matériaux de travail aux États dans lesquels les matériaux ont été installés ou utilisés. Le contribuable suggère qu'il a payé l'impôt sur la base des résultats de contrôles antérieurs et des directives écrites reçues du ministère. Pour cette raison, le contribuable demande au ministère de renoncer à l'imposition de la taxe d'utilisation sur les matériaux utilisés pour des emplois en dehors de l'État.

Code de Virginie § 58.1-1835 prévoit que le commissaire fiscal annule tout impôt, intérêt et pénalité imputables à des conseils écrits erronés fournis à un contribuable par un employé du ministère agissant en sa qualité officielle, si les conditions suivantes sont remplies :

• • Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;

• • La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et

• • Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.

Sur la base d'un examen des deux rapports de contrôle précédents, je n'ai trouvé aucune preuve que le contribuable ait demandé, par écrit ou oralement, l'avis ou la détermination du département sur l'imposition des matériaux de construction hors de l'État. Cette question n'est pas mentionnée dans les rapports d'audit. Le département a également répondu à deux demandes de ruling formulées par le contribuable. Dans les lettres adressées au contribuable sous la forme des documents publics 89-117 (4/10/89) et 93-91 (3/29/93), le ministère a abordé l'application de la règle de l'objectif principal aux activités commerciales du contribuable. Toutefois, le contribuable n'a pas demandé de décision sur l'assujettissement à l'impôt des matériaux de travail provenant de l'extérieur de l'État. Cette question n'a donc jamais été abordée dans les lettres de décision du ministère.

Pour étayer son affirmation, le contribuable a fourni une copie d'une lettre de l'auditeur rédigée à l'issue de l'audit précédent du département. La lettre traitait du double rôle du contribuable en tant que fabricant agissant comme détaillant et entrepreneur. Là encore, la lettre ne mentionne pas l'utilisation par le contribuable, en Virginie, de matériaux qui sont ensuite utilisés dans des emplois à l'extérieur de l'État. Sur la base de ce qui précède, je ne peux trouver aucune raison d'annuler la taxe d'utilisation imposée sur les matériaux de travail hors de l'État en raison d'un conseil erroné fourni par le ministère.

Crédit d'impôt pour les impôts payés à d'autres États

Le contribuable déclare que l'imposition des matériaux de construction hors de l'État est contraire au crédit légal de la Virginie pour les taxes sur les ventes et l'utilisation payées à d'autres États. Dans sa deuxième lettre, le contribuable demande au ministère d'examiner son affirmation selon laquelle le règlement du ministère, Titre 23 VAC 10-210-450, n'a pas de base légale. Le contribuable soutient que le règlement est trop étroit et qu'il limite le crédit légal de la Virginie pour les taxes de vente ou d'utilisation payées à d'autres États. Code de Virginie Le § 58.1-611 stipule, en partie, que :

• • Un crédit est accordé sur les taxes imposées par le présent chapitre en ce qui concerne l'utilisation par une personne dans le Commonwealth de biens meubles corporels qu'elle a achetés dans un autre État.

Le titre 23 VAC 10-210-450 A stipule, en partie, que :

• • Toute personne qui achète un bien meuble corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ou à sa subdivision politique ou aux deux pour ce bien, se voit accorder un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par la Virginie sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat.

Je ne suis pas d'accord avec l'affirmation du contribuable selon laquelle le règlement n'est pas conforme à la loi. La loi stipule que le crédit est autorisé pour les biens meubles corporels achetés dans un autre État et utilisés par la suite en Virginie. En clair, l'achat d'un bien meuble corporel doit avoir lieu dans un autre État avant que le bien puisse être utilisé en Virginie. La loi envisage des situations dans lesquelles un achat effectué en dehors de l'État est imposé dans l'État d'achat avant l'utilisation du bien acheté en Virginie. L'octroi d'un crédit de Virginie empêche la Virginie de taxer la même transaction que celle qui a été précédemment taxée dans l'autre État ou juridiction. La loi ne s'applique pas aux situations dans lesquelles un bien non taxé est d'abord utilisé en Virginie, puis transporté dans un autre État pour y être utilisé. Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980), qui a statué que "si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginie, la livraison ultérieure d'un bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt."

Dans l'affaire P.D. 99-40 (3/31/99), le contribuable a fait valoir qu'il avait droit à un crédit pour les taxes sur les ventes et l'utilisation payées à d'autres États sur les ascenseurs stockés en Virginie et installés par la suite dans les autres États. Le département a jugé que l'entreposage des ascenseurs en Virginie constituait la première utilisation du bien en Virginie et que la taxe était correctement imposée sur les ascenseurs. Je note également que, contrairement aux arguments du contribuable, la Virginie accorderait à un entrepreneur extérieur à l'État un crédit pour la taxe sur les ventes ou l'utilisation payée sur des biens meubles corporels achetés dans un autre État et transportés en Virginie pour être utilisés dans la construction d'un bien immobilier dans cet État. Il s'agit exactement du type de transaction envisagé à la fois par la loi et par le règlement. Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte en ce qui concerne la première utilisation par le contribuable, en Virginie, de biens meubles corporels qui ont ensuite été utilisés pour des travaux de construction immobilière dans d'autres États.

Exclusion du stockage temporaire

Le contribuable soutient que certains des matériaux de travail utilisés dans les emplois hors de l'État peuvent bénéficier de l'exonération au titre de Va. Code § 58.1-609.3 1. Cette exemption s'applique aux :

• • Les biens personnels achetés par un contractant qui sont utilisés uniquement dans un autre État ou dans un pays étranger, qui pourraient être achetés par ce contractant pour cet usage en franchise de taxe sur les ventes dans cet autre État ou pays étranger, et qui sont stockés temporairement en Virginia en attendant d'être expédiés vers cet État ou ce pays.

Le contribuable déclare que la majeure partie des emplois qu'il a occupés se sont déroulés dans un État où un certain nombre d'exonérations possibles se seraient appliquées à l'utilisation par le contribuable de matériaux de construction pour ces emplois.

Le P.D. 93-225 (11/16/93) traite de l'exonération du stockage temporaire en Virginia et indique que les entrepreneurs ne peuvent bénéficier de cette exonération que s'ils peuvent acheter des biens exempts de taxe sur les ventes dans un autre État. Dans les États qui prévoient le remboursement des taxes de vente payées, l'exonération ne s'applique pas. L'entrepreneur doit pouvoir bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes de l'État pour l'achat du bien au moment de l'achat. L'État mentionné dans la lettre du contribuable rembourse à l'entité pour laquelle le travail est effectué les taxes sur les ventes payées par les entrepreneurs sur les projets de construction de biens immobiliers éligibles. Conformément à la politique de longue date du ministère, le contribuable ne peut bénéficier d'une exonération pour le stockage temporaire de matériaux de construction dans cet État en vue de leur utilisation dans d'autres États qui prévoient le remboursement des taxes sur les ventes et l'utilisation payées sur le coût des matériaux utilisés dans la construction de biens immobiliers.

Je considère que l'autre argument du contribuable selon lequel les matériaux de construction stockés temporairement en Virginie pourraient bénéficier d'une exonération sur la base de l'exonération du stockage temporaire d'un autre État n'est pas convaincant. L'exonération de l'entreposage temporaire en Virginie vise à exonérer de la taxe d'utilisation la première utilisation par un entrepreneur de matériaux de construction en Virginie parce que le projet de construction ou l'entité pour laquelle le projet de construction est exécuté bénéficie d'une exonération de la taxe sur les ventes dans un autre État. L'exemption de stockage temporaire de la Virginie ne peut pas s'appliquer sur la base de l'exemption de stockage temporaire d'un autre État, car la première utilisation du bien ne peut avoir lieu que dans un seul État.

Je ne peux pas non plus accepter que la réglementation du ministère sur l'exemption de stockage temporaire de la Virginie soit incompatible avec la loi. Le contribuable déclare dans son deuxième que le règlement pourrait être interprété comme exigeant des contribuables qu'ils reçoivent l'autorisation d'utiliser l'exemption de stockage temporaire de la Virginie. Cette disposition a pour but d'aider les concessionnaires de Virginie à obtenir des certificats d'exonération valides de la part des acheteurs lorsqu'ils effectuent des ventes exonérées de biens meubles corporels. Les entrepreneurs immobiliers sont généralement imposables sur tous les achats effectués pour leur propre usage ou consommation. Les vendeurs sont tenus par la loi de facturer la taxe sur les ventes pour toutes les ventes effectuées à des entrepreneurs immobiliers, à moins qu'un certificat d'exemption valide ne soit présenté au vendeur.

L'évaluation de l'audit est considérée comme correcte en ce qui concerne l'entreposage par le contribuable en Virginie de matériaux de construction provenant de l'extérieur de l'État, à moins qu'il ne puisse fournir des documents montrant que certains éléments de l'audit ont été utilisés dans des projets de construction exonérés dans d'autres États, conformément aux dispositions de la loi sur les marchés publics. Va. Code § 58.1-609.3 1Titre 23 VAC 10-210-410 I et la politique établie par le ministère.



Un membre du personnel de contrôle du département prendra contact avec le contribuable pour convenir d'un rendez-vous afin d'examiner les documents demandés au contribuable dans le cadre de cette détermination. La cotisation d'audit sera ajustée sur la base de l'examen de la documentation par le département et le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus sur le montant révisé de la cotisation. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le contribuable effectue le paiement dans les 30 jours suivant la date de la facture. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
                
                
                Janie E. Bowen
                Commissaire à la fiscalité

AR/56416S

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