05-80 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Autorisation de déposer une déclaration consolidée

Sujet

L'évaluation

Date d'émission

06-01-2005

1 juin 2005

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ********* :

Il répondra à votre lettre dans laquelle vous demander la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à ***** (collectivement, les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal d'avril 1, 1999 à décembre 31, 1999. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Les contribuables sont membres d'un groupe affilié qui a déposé une déclaration fédérale consolidée pour l'année en question. Avant l'année d'imposition 1990, les contribuables remplissaient des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia sur la base de sociétés distinctes. Par la suite, les contribuables ont commencé à remplir une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginia qui incluait d'autres sociétés affiliées. Plusieurs de ces sociétés affiliées n'avaient pas de lien avec Virginia.

Pour l'année d'imposition 1999, les contribuables ont continué à produire une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidée de Virginie qui comprenait plusieurs autres membres du groupe affilié fédéral. L'auditeur du département a refusé la déclaration au motif que l'autorisation de déposer une déclaration consolidée n'avait pas été accordée. En conséquence, l'auditeur a calculé l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia dû par les contribuables sur la base d'une société distincte, ce qui a donné lieu à des cotisations d'impôt supplémentaires.

Vous demandez au Département d'autoriser les contribuables à déposer des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia sur une base consolidée. Si le Département rejette cette demande, vous demandez que le Département consolide les contribuables, en vertu de Va. Code § 58.1-445, avec les autres membres qui ont rejoint la déclaration consolidée 1990. A titre subsidiaire, les contribuables affirment que les intérêts encourus par leur société mère commune ( "Parent") devraient être attribués aux contribuables conformément à la règle suivante Va. Code § 58.1-446.

DÉTERMINATION

Autorisation de déposer une déclaration consolidée

Le Département a déjà abordé cette question en ce qui concerne les contribuables dans les documents publics ("P.D.") 96-365 (12/09/96) et 05-30 (3/10/05). Code de Virginie § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-320 prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées sont tenus de produire des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département.

En l'espèce, deux membres du groupe affilié ont déposé des déclarations distinctes d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia avant l'année d'imposition 1990. Une troisième société affiliée, constituée en 1989, a également déposé une déclaration distincte en Virginia pour l'année d'imposition 1989. L'autorisation de déposer une déclaration consolidée n'ayant été ni demandée ni accordée, le choix de déposer des déclarations séparées était toujours en vigueur pour l'exercice fiscal 1999. L'auditeur a donc correctement rejeté la déclaration consolidée et a calculé l'impôt de Virginia dû par les contribuables sur la base d'une société distincte.

Si le Département devait faire droit à la demande des contribuables d'accepter la déclaration consolidée telle qu'elle a été déposée, cela reviendrait à accorder rétroactivement l'autorisation de changer de méthode de dépôt. En règle générale, le ministère n'accorde pas l'autorisation de passer à la méthode de déclaration consolidée ou de la quitter, car un tel changement affecterait les facteurs d'attribution et de répartition et risquerait de fausser la déclaration des activités réalisées en Virginia.

Vous affirmez que la déclaration sur la base d'une société distincte fausse le revenu de Virginia parce qu'elle ne permet pas l'allocation des dépenses associées à la prestation de services pour le compte des contribuables par la société mère. Ce résultat n'est pas dû au choix des contribuables de déposer des déclarations séparées, mais plutôt à l'incapacité du groupe contrôlé de répartir ces dépenses de la manière autorisée par l'Internal Revenue Code.

Vous déclarez en outre que, comme le groupe affilié exerce une activité unitaire, il aurait d'énormes difficultés à répartir les dépenses entre les sociétés apparentées. Cette difficulté ne constitue toutefois pas une circonstance extraordinaire justifiant l'autorisation de passer à un dépôt sur une base consolidée. Par conséquent, l'autorisation de déposer une déclaration consolidée est refusée.

Consolidation des comptes

A titre subsidiaire, vous demandez que le Département consolide les comptes des contribuables avec la société mère et les autres membres du groupe fédéral consolidé en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-445. L'objectif de la Va. Code § 58.1-445 est d'assurer que les éléments de revenu, de gain, de profit, de déduction et de capital sont correctement distribués ou répartis entre les contribuables qui peuvent être imposables à des taux différents, selon des méthodes différentes, ou par des États différents. Le titre 23 VAC 10-120-350 prévoit que la consolidation est appropriée dans les situations où le revenu imposable fédéral est déclaré avec exactitude, mais où le revenu de source Virginia imposable par Virginia est déclaré avec inexactitude.

Le règlement permet également à un contribuable de demander l'autorisation de consolider les comptes de métiers ou d'entreprises liés. La procédure exige que le contribuable produise des déclarations en utilisant la méthode qu'il a choisie, puis qu'il produise une déclaration modifiée en utilisant la consolidation proposée. Le contribuable doit joindre une explication de la nature et de la cause de la distorsion des revenus provenant de sources de Virginia et une explication de la raison pour laquelle la consolidation des comptes est nécessaire. Si le département constate que la consolidation des comptes est nécessaire, la taxe est ajustée en conséquence.

Dans ce cas, le département estime qu'il serait inapproprié d'utiliser les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-445. Les contribuables n'ont pas suivi les procédures prescrites par le règlement. En outre, le revenu imposable fédéral de chacun des contribuables est indiqué avec exactitude, et il n'y a pas de reflet inexact du revenu provenant de sources de Virginia et imposable par Virginia.

Les contribuables soutiennent que, parce qu'ils font partie d'un groupe affilié exerçant une activité unitaire qui, par nature, rend difficile la répartition des dépenses communes, le ministère est tenu d'accepter la déclaration consolidée telle qu'elle a été déposée. L'examen de la déclaration consolidée déposée et des documents de travail de l'auditeur révèle que plusieurs membres du groupe affilié n'avaient pas suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un des facteurs de répartition soit positif. Code de Virginie § 58.1-445 est limité aux entreprises qui sont détenues ou contrôlées directement ou indirectement par les mêmes intérêts et qui sont soumises à l'impôt sur le revenu en Virginia. Ainsi, une déclaration consolidée en vertu de cette loi ne pourrait pas inclure les membres du groupe affilié dont l'activité commerciale en Virginia est insuffisante pour générer un facteur de répartition positif.

En outre, vous n'apportez aucune preuve que la consolidation des contribuables est nécessaire pour refléter correctement le revenu imposable en Virginia, si ce n'est leur relation unitaire avec des entités qui ne sont pas assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginia. La consolidation des comptes telle qu'elle est demandée contournerait la politique de longue date du ministère concernant le choix du statut de société et les circonstances dans lesquelles l'autorisation de changer de statut est accordée. En conséquence, votre demande doit être rejetée.

CONCLUSION

L'avis d'imposition émis par le département à l'encontre des contribuables pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 1999 est confirmé. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée prochainement aux contribuables. Aucun intérêt ou pénalité supplémentaire ne sera appliqué à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture actualisée. Le défaut de paiement intégral dans ce délai de 30- jours peut également entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû, conformément aux conditions de la récente amnistie de la Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."

Les contribuables doivent verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Bien que vous demandiez une conférence dans votre lettre, votre demande est rejetée parce que la politique du ministère est bien établie dans les règlements et les décisions antérieures sur ce point.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal