Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Le paiement de la rémunération minimale représente un paiement garanti sur ""
Sujet
L'évaluation
Date d'émission
03-16-2005
16 mars 2005
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
"La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des personnes physiques qui vous a été délivré (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2001. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable réside à ***** ("État A") et était associé d'une société de personnes qui opérait exclusivement dans l'État A. En janvier 2001, la société de personnes de l'État A a fusionné avec une société de personnes de Virginia. Conformément à l'accord de fusion, le contribuable a reçu un paiement de revenus minimums de la part de la société de personnes de Virginia. Ce paiement minimum garanti a été déclaré par la société de personnes de Virginia en tant que revenu de la société de personnes sur l'annexe K-1.
Le département a contrôlé le contribuable et a établi l'impôt sur le revenu, les pénalités et les intérêts au motif que le paiement minimum garanti était un revenu de source Virginia assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia. Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que le paiement des gains minimums représente un paiement garanti "" tel que décrit dans l'Internal Revenue Code ("IRC") § 707(c), et qu'il ne s'agit pas d'un revenu de source Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu des non-résidents.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement (LPE) sont les suivantes Code de Virginie ont généralement la même signification que dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Virginia "est conforme" à la loi fédérale car elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia par le revenu brut ajusté fédéral ("FAGI").
Lorsque le pourcentage des bénéfices d'un associé est inférieur à son revenu minimum garanti, la part proportionnelle du revenu de la société de personnes avant déduction des paiements garantis est sa part distributive du revenu de la société de personnes ; la différence entre le revenu minimum garanti de l'associé et sa part distributive du revenu de la société de personnes avant prise en compte du paiement garanti est traitée comme un paiement garanti. Voir l'exemple 2 du Treas. Reg. § 1.707-1 c.
En l'espèce, l'accord de fusion entre la société de l'État A et la société de Virginia comprenait une disposition en vertu de laquelle le contribuable et ses associés recevraient des revenus minimums garantis pour les exercices fiscaux se terminant le 30, 2001 à 2003. Par la suite, le contribuable et les autres anciens associés de la société de l'État A ont été intégrés dans les procédures régulières de rémunération de la société de Virginia.
Virginia se conformant à l'IRC, une grande importance est accordée à la manière dont un contribuable déclare un élément de revenu, un gain, une perte ou une déduction dans sa déclaration fédérale. 2000 Aucun paiement garanti n'a été déclaré sur l'annexe K-1 du contribuable et le montant déclaré en tant que revenu ordinaire provenant d'une activité commerciale ou industrielle a dépassé le montant des gains minimums garantis dans l'accord de fusion. Ce revenu a également été inclus dans l'analyse du compte de capital de l'associé sur l'annexe K-1.
En outre, les sociétés de personnes sont tenues de déduire les paiements garantis en tant que dépenses d'entreprise. Voir Treas. Reg. § 1.707 c. L'examen de la déclaration de la société de personnes de Virginia pour l'année d'imposition en cause n'indique pas la déduction d'un paiement garanti au contribuable en tant que dépense d'entreprise. Par conséquent, les revenus minimums ne sont pas des paiements garantis au sens de l'IRC § 707.
De plus, le langage clair de l'accord soutient le rapport fédéral. L'accord de fusion prévoit que les revenus minimums garantis peuvent être ajustés si les honoraires nets accumulés par la société de personnes de l'État A diminuent de plus de 10 pour cent pour l'année civile précédant la fusion. Cette réduction est clairement liée aux revenus et aux bénéfices de la société de personnes de l'État A et non aux services fournis par les associés. Une telle stipulation va à l'encontre de l'exigence selon laquelle les paiements garantis doivent être effectués sans tenir compte des revenus de la société de personnes. Il est clair que les revenus minimums indiqués dans l'accord de fusion sont destinés à faire passer les associés de la société de l'État A aux politiques normales de distribution des revenus de la société de Virginia. Les revenus minimums ne constituent pas une rémunération pour des services ou pour l'utilisation du capital, comme indiqué dans le Treas. Reg. § 1.707-1 c.
En tant que tel, le contribuable avait des revenus de société de personnes provenant à la fois de Virginia et de l'État A. Les sociétés de personnes qui ont des revenus d'activité à la fois en Virginia et hors de Virginia calculent leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire de la société énoncée dans le document Code de Virginie §§ 58.1-406 à 58.1-421, en y apportant les modifications nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Voir le document public ("P.D.") 88-165 (6/29/88).
Sur la base de cette détermination, la documentation fournie par le contribuable sera transmise à l'équipe d'audit du département afin d'apporter les ajustements nécessaires à l'audit. Un membre du personnel d'audit vous contactera au sujet de la documentation fournie et de toute information supplémentaire nécessaire pour examiner et vérifier la répartition du revenu de la société de personnes entre Virginia et l'État A. Le revenu de la société de personnes réparti sera ensuite inclus dans la formule de calcul de l'impôt sur le revenu dû par le contribuable en tant que non-résident conformément au titre 23 du code administratif de Virginia 10-110-180. L'auditeur vous fournira les révisions de l'audit. Tout solde restant après les révisions doit être payé dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le paiement peut être envoyé par courrier à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P. O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante : www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
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AR/52070B
Décisions du commissaire fiscal