05-32 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Retenues à la source

Description

Impôt sur le revenu pour la rémunération générée par les options d'achat d'actions

Sujet

Retenue d'impôt

Date d'émission

03-15-2005

15 mars 2005

Objet : Demande de décision : Retenue à la source

Chère ***** :

Il s'agit d'une réponse à une lettre soumise par ***** (le contribuable "" ), demandant une décision sur la méthode appropriée de retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour les rémunérations générées par des options d'achat d'actions. Plus précisément, vous demandez si le contribuable peut se fier aux déclarations des employés faites sur les formulaires d'exemption de retenue. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est une société qui octroie des options d'achat d'actions statutaires, également connues sous le nom d'options d'achat d'actions incitatives ("ISOs"), et des options d'achat d'actions non statutaires ("NSOs"), dans le cadre des programmes de rémunération de ses employés. Lorsque des actions achetées en vertu d'options exercées sont vendues, le contribuable retient l'impôt sur le revenu de Virginie sur la base des formulaires VA-4 (Virginia Income Tax Withholding Certificate) et VA-4b (Virginia Employee's Withholding Income Tax Credit for Income Taxes Paid to Another State) complétés par les employés.

Le contribuable ne tient aucun registre des domiciles de ses employés autre que les formulaires VA-4 et VA-4b. Le contribuable demande une décision sur la manière dont le document public ("P.D.") 99-79 (4/20/99) affecterait ses obligations en matière de retenue à la source.

ARRÊT

Options d'achat d'actions statutaires

Les ISO ne sont pas soumises à l'impôt fédéral sur le revenu au moment de leur attribution ou de leur exercice, sauf si les conditions légales ne sont pas remplies. Les gains sont constatés lors de la vente des actions et sont traités comme des gains en capital à condition qu'une période de détention de deux ans soit respectée. Si les actions sont vendues avant la fin de la période de détention, les gains sont traités comme des revenus ordinaires. Aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia, les plus-values sont imposées au même taux que tous les autres revenus.

ISO - Revenus de source de Virginia pour les non-résidents

Dans l'affaire P.D. 99-79, le commissaire a décidé que l'appréciation de la valeur des actions entre la date d'attribution et la date d'exercice est une compensation provenant de sources de Virginie pour les services rendus en Virginie par un employé qui se voit attribuer des ISO. Si un contribuable quitte Virginia après la date d'attribution des ISO, le contribuable non-résident est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia sur l'appréciation de la valeur des actions. En outre, le montant du revenu de source en Virginie d'un non-résident en ce qui concerne les ISO octroyées dans le cadre d'un emploi en Virginie est déterminé au moment où les actions sont vendues et où le revenu ou la plus-value est comptabilisé(e) aux fins de la législation fédérale.

Le ministère reconnaît que la détermination de l'assujettissement à l'impôt sur le revenu de la Virginie des ISO détenues par des non-résidents pourrait représenter une charge administrative importante à la fois pour un contribuable non-résident et pour le ministère. Ainsi, dans un souci d'équité, la rémunération provenant de l'appréciation des actions acquises par le biais d'ISO ne sera pas considérée comme un revenu de source de Virginia pour les non-résidents, à condition que les individus n'aient pas été résidents de Virginia pendant au moins les deux années précédant la vente des actions.

Les contribuables non-résidents qui ne remplissent pas la condition de détention de deux ans sont soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie sur la plus-value des actions attribuées conformément aux ISO. Leur revenu de source virginienne serait un montant égal à (1) le moindre du revenu ou du gain reconnu aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ou le montant par lequel la juste valeur marchande de l'action a dépassé le prix de l'option à la date de l'exercice de l'ISO, (2) multiplié par le nombre de jours de l'année ou des années imposables, ou des parties de l'année ou des années imposables, que l'individu a résidé en Virginia à partir de la période de la date d'attribution de l'ISO jusqu'à la date de l'exercice, et (3) divisé par le nombre de jours à partir de la date d'attribution de l'ISO jusqu'à la date de l'exercice. Voir P.D. 85-134 (6/18/85).

ISO - exigences en matière de retenue

La retenue de l'impôt fédéral sur le revenu est imposée en vertu de l'article 3402(a) de l'Internal Revenue Code ("IRC"). En vertu de l'article 3401(a) de l'IRC, les salaires "" sont définis comme la rémunération des services rendus par un employé à un employeur, y compris la valeur en espèces de toute rémunération payée sur un support autre qu'en espèces. La retenue à la source de l'impôt sur le revenu part du principe que l'impôt sur le revenu doit être collecté et versé au cours de l'année où le revenu est perçu. Selon l'IRC § 421, aucun revenu n'est généré par l'octroi ou l'exercice d'ISO. La compensation est plutôt comptabilisée lors de la cession des actions acquises à la suite de l'exercice des options. Actuellement, l'Internal Revenue Service ("IRS") ne considère pas le produit de la cession des actions acquises lors de l'exercice des options de souscription d'actions comme un revenu soumis à la retenue à la source.

Code de Virginie § 58.1-461 exige que tout employeur qui verse un salaire à des employés retienne l'impôt sur le revenu de Virginie sur le salaire de ces employés. Code de Virginie § 58.1-460 définit "les salaires" aux fins de la Virginia, tels que les salaires sont définis aux §§ 3401(a), 3402 et 3405 de l'IRC. Étant donné que l'IRS n'exige pas que l'impôt sur le revenu soit retenu en ce qui concerne les ISO, aucune retenue d'impôt sur le revenu n'est requise pour les besoins de la Virginia en ce qui concerne l'attribution, l'exercice ou la cession d'actions acquises par l'exercice des ISO.

Options d'achat d'actions non statutaires

Les OSN génèrent des revenus à partir du moment où une juste valeur marchande peut être facilement déterminée. Ainsi, les revenus des OSN peuvent être comptabilisés lorsqu'elles sont attribuées, exercées ou vendues. Les revenus constatés sont considérés comme des rémunérations et imposés comme des revenus ordinaires aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.

NSO - Revenus de source virginienne pour les non-résidents

Aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie, une personne physique non résidente comptabilisera le revenu d'une OSN en même temps que la compensation est comptabilisée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le montant des revenus soumis à l'impôt de Virginie dépendra du moment où la juste valeur marchande d'une OBNL est facilement vérifiable.

Si une OSN a une juste valeur marchande facilement vérifiable au moment de l'attribution, la compensation aux fins fédérales est égale à la juste valeur marchande de l'option au moment de l'attribution, moins tout montant payé pour l'option. Pour les besoins de la Virginie, les traitements et salaires des employés non résidents sont rattachés à leur État d'emploi, à moins qu'ils ne résident dans un État ayant conclu un accord de réciprocité avec la Virginie.

Si la juste valeur marchande des OBNL n'est pas facilement vérifiable jusqu'au moment où elles sont exercées ou vendues, la compensation provenant des sources de Virginia serait égale à l'appréciation de la valeur de l'action entre la date d'attribution et la date d'exercice ou de vente. Dans le cas où un individu déménage hors de Virginia après la date d'attribution des NSOs, le revenu de source Virginia serait un montant égal à (1) le montant que la juste valeur marchande de l'action a dépassé le prix de l'option à la date de l'exercice de la NSO, (2) multiplié par le nombre de jours de l'année ou des parties de l'année imposable pendant lesquels l'individu a résidé en Virginia entre la date d'attribution de l'OBNL et la date d'exercice ou de vente, et (3) divisé par le nombre de jours entre la date d'attribution de l'OBNL et la date d'exercice ou de vente.

ONS - exigences en matière de retenue

Code de Virginie § 58.1-461 oblige les employeurs à prélever des impôts sur les salaires des employés pour chaque période de paie. Code de Virginie § 58.1-460 définit "l'employeur" comme, "la personne, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealth, pour qui un individu effectue ou a effectué un service en tant qu'employé ... . ." [souligné par l'auteur]. En outre, cette section définit l'employé "" comme, "une personne physique, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealthqui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth en échange d'un salaire." [souligné par l'auteur]. Par conséquent, un employeur peut être tenu de retenir l'impôt sur le revenu de Virginie pour un employé qui n'est pas un résident de la Virginie lorsque cet employé gagne un revenu provenant de sources de la Virginie.

Lorsque la juste valeur marchande de l'option est facilement déterminable au moment de l'attribution, les employeurs retiennent l'impôt sur le revenu de Virginia si le salarié réside en Virginia ou est employé en Virginia au moment de l'attribution. Si les options n'avaient pas une juste valeur marchande facilement vérifiable au moment de l'attribution, ou si les options étaient vendues avant l'exercice, les employeurs seraient tenus de retenir l'impôt sur le revenu sur les revenus de source virginienne des non-résidents, comme décrit dans la rubrique précédente.

Le contribuable affirme que les exigences administratives liées à la détermination de la retenue à la source de l'impôt sur le revenu d'un employé non-résident en Virginie seraient indûment lourdes à maintenir. Le décret 84-90 (7/3/84) prévoit que les employeurs peuvent s'appuyer sur les informations relatives à la retenue fournies par les employés. Par conséquent, le contribuable peut se fier aux formulaires VA-4 et VA-4b fournis par ses employés lorsqu'il remplit les déclarations de retenue à la source de Virginie et retient l'impôt sur le revenu. Il incombera aux employés de fournir au contribuable des informations actualisées à des fins de retenue à la source. Si les employés ne mettent pas à jour les informations relatives à la retenue à la source auprès de leur employeur, ils seront responsables de tout paiement insuffisant de l'impôt sur le revenu de Virginie, ainsi que des intérêts et pénalités correspondants, le cas échéant. Il serait certainement avantageux pour les employés que les employeurs demandent des informations actualisées sur les retenues à la source au moment où la rémunération résultant de l'octroi des OSN est reconnue.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax-virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, des recours et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/30645B

Décisions du commissaire fiscal