05-2 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Processus d'imagerie fabrication industrielle/fabrication

Sujet

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

01-19-2005

[Súpé~rséd~és PD~ 87-8]

19 janvier 2005

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de l'exemption relative à la fabrication industrielle aux activités d'imagerie de votre client (la société "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

La société dispose d'une installation en Virginia et se consacre principalement à l'imagerie de documents papier et de microfiches fournis par ses clients sur des disques compacts (CDs) et des bandes. L'entreprise numérise le document source dans un format de fichier électronique. Les images numérisées sont codées et indexées à des fins de recherche. L'image est ensuite "gravée" sur le CD ou la bande à l'aide d'un procédé laser. L'entreprise estime que son processus d'imagerie constitue une fabrication industrielle et que, par conséquent, les machines, les outils, les fournitures et l'énergie utilisés directement dans ce processus remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-609.3 2(iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente . . . ."

La réglementation relative à l'exemption en faveur de l'industrie manufacturière figurant au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 prévoit au paragraphe (A)(7) que pour qu'une entreprise obtienne l'exemption, elle doit (1) fabriquer ou traiter des produits destinés à la vente ou à la revente, et (2) sa production doit être "de nature industrielle." La sous-section (B)(1) du règlement stipule que "les fabricants industriels comprennent les établissements engagés dans la transformation mécanique ou chimique de matériaux ou de substances en nouveaux produits."

Dans ce cas, l'entreprise fournit un produit tangible et des services de codage et d'indexation. Pour déterminer l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions qui impliquent à la fois la prestation de services et des biens meubles corporels, nous devons appliquer le test "true object" énoncé dans le titre 23 VAC 10-210-4040. L'objectif du client de la société est d'obtenir des images de ses documents sur un support tangible. Ainsi, l'entreprise est clairement engagée dans la fourniture d'un produit tangible destiné à la vente au détail. Par conséquent, l'entreprise remplit la première condition d'exemption.

Je ne suis toutefois pas d'accord pour dire que le processus d'imagerie de la société est de nature industrielle. Je fonde ma conclusion sur les décisions du commissaire fiscal dans les documents publics (P.D.) 86-73 (4/22/86) et 89-320 (11/20/89), cités par la société à l'appui de sa position.

Tant le P.D. 86-73 que le P.D. 89-320 abordent la question du traitement des photos. Avant l'adoption de ces décisions, le commissaire fiscal avait déterminé que le traitement photographique constituait un traitement industriel lorsqu'il était effectué par une entreprise dont l'activité principale était le traitement photographique de films fournis par le client. La décision du commissaire à l'impôt est fondée sur les avis rendus dans les affaires suivantes Commonwealth c. Orange-Madison Corp, 220 Va. 655, 261 S.E. 2d 532 (1980) et Golden Skillet c. Commonwealth, 214 Va. 276 199 S.E. d ( ) et appliquée dans le cas des deux décisions.2 511 1973

Le processus d'imagerie de la société n'aboutit pas à la création d'un nouveau produit, comme c'est le cas dans le traitement photographique des films. Bien que le processus de l'entreprise en l'espèce puisse fournir à ses clients de nouvelles capacités de recherche concernant les documents sources, ces documents constituent le produit final (après l'imagerie) avec seulement un changement de forme et non de contenu.

Je ne trouve pas non plus qu'un nouveau produit soit créé dans le cas de P.D. 87-8 (1/15/87), également cité par la société à l'appui de sa position. Dans cette affaire, le commissaire fiscal a déterminé que la copie "" par un contribuable de documents ou d'informations fournis par ses clients sur des microfiches impliquait un processus d'impression, qui est considéré comme une fabrication industrielle conformément au titre 23 VAC 10-210-3010. La décision rendue dans le P.D. 87-8 n'est pas cohérente avec les décisions ultérieures rendues par le commissaire aux impôts, et la décision rendue aujourd'hui remplace la politique exposée dans le P.D. 87-8.

Je constate en outre que la société convertit des données contenues dans un support (document papier et microfiche) sur un autre support (CD ou bande). Le ministère a précédemment déterminé que de telles activités de conversion constituent une fabrication, qui est définie dans le titre 23 VAC 10-210-560 comme "[a]n operation which changes the form or state of tangible personal property." En tant que fabricant, l'entreprise doit payer la taxe sur ses achats de machines, d'outils, de fournitures et d'énergie utilisés dans son processus d'imagerie. L'entreprise peut acheter pour les revendre les CD et les cassettes vendus à ses clients.

Le document public 96-222 (9/11/96) appuie ma décision. Dans ce cas, le contribuable fournissait un service appelé "CD archiving" qui consistait à "graver" les données contenues sur une bande fournie par le client sur un CD à utiliser comme dispositif de stockage. Le contribuable a également fourni au client le logiciel nécessaire à l'utilisation du CD. Le commissaire fiscal a déterminé que le contribuable était engagé dans la conversion de données, ce qui constituait une fabrication imposable.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la bibliothèque de politique fiscale du site web du ministère, à l'adresse suivante : www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/40018J

Décisions du commissaire fiscal