04-93 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Droits de succession

Description

Loi de réconciliation sur la croissance économique et l'allègement fiscal (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act) 2001

Sujet

Crédits,

Successions et fiducies

Date d'émission

09-07-2004

7 septembre 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Droits de succession

Chère ************** :

Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement d'une partie de l'impôt sur les successions de Virginia payé par ******************** (la "succession ""). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

***** (le défunt "" ) est décédé en 2002. La succession a déposé dans les délais sa déclaration d'impôt sur les successions en Virginia et a payé l'impôt sur les successions dû. Comme le défunt possédait des biens immobiliers à ***** ("État A"), la succession a payé l'impôt sur les successions à l'État A.

La succession a demandé un crédit sur la déclaration d'impôt sur les successions de Virginia pour l'impôt sur les successions payé à l'État A. L'État A se conforme aux dispositions de l'Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001 ("EGTRRA") qui réduisent le crédit pour l'impôt sur les successions de l'État sur lequel de nombreux États basent leur impôt sur les successions. Étant donné que la Virginia ne se conforme pas à la disposition de l'EGTRRA qui supprime progressivement le crédit d'impôt sur les successions, vous affirmez que le crédit d'impôt sur les successions hors de l'État que la succession a demandé en déduction de l'impôt sur les successions de Virginia était inférieur à l'impôt imposé par la Virginia sur le bien de l'État A.

Vous affirmez que la différence qui en résulte en matière d'impôt sur les successions en Virginia équivaut à ce que la Virginia impose un impôt sur les successions à la succession de l'État A, ce qui est inconstitutionnel. À ce titre, vous demandez le remboursement d'une partie de l'impôt sur les successions de Virginia égale à la différence d'assujettissement si la Virginia avait réduit le crédit conformément à l'EGTRRA.

DÉTERMINATION

En vertu de la législation actuelle, un impôt sur les donations est prélevé sur les transferts effectués au cours de la vie et un impôt sur les successions est prélevé sur les transferts effectués au moment du décès. L'impôt sur les successions et les donations est unifié de sorte qu'un seul taux progressif s'applique aux transferts imposables cumulés effectués par un contribuable au cours de sa vie et à son décès. Un crédit unifié est disponible pour les transferts de biens par donation et au décès. Le crédit unifié exonère effectivement de l'impôt les transmissions de patrimoine inférieures à une certaine valeur.

La Virginie impose un impôt sur les successions égal au montant maximum du crédit d'impôt sur les décès autorisé par l'Internal Revenue Code (IRC) § 2011, tel qu'il existait au mois de janvier 1, 1978. Va. Code [§ 58.1-901;] voir également Document public ("P.D.") 88-71 (5/2/88). L'article 2011 de l'IRC permet de déduire de l'impôt fédéral sur les successions tout impôt sur les successions, les héritages ou les héritages effectivement payé à un État en ce qui concerne les biens inclus dans la succession brute du défunt. Le montant maximum du crédit d'impôt pour les droits de succession de l'État est déterminé selon une table de taux progressifs, en fonction de la taille de la succession imposable ajustée du défunt.

L'État A se conforme à la suppression progressive du crédit d'impôt pour décès de l'État prévue par l'EGTRRA. Ainsi, l'impôt sur les successions de l'État A du défunt a été effectivement réduit de 25% . L'EGTRRA supprime progressivement le crédit d'impôt d'État en cas de décès autorisé contre l'impôt fédéral sur les successions par tranches de 25% à partir de 2002, et est totalement abrogé à partir de 2005. En 2002, l'année du décès du défunt, les taux progressifs de la table pour le crédit d'impôt d'État en cas de décès avaient été réduits de 25% .

Code de Virginie § 58.1-902(B) prévoit que si un défunt possède des biens immobiliers et des biens meubles corporels en dehors de Virginia, un crédit est disponible pour tout impôt sur les décès payé à l'autre État pour lequel un crédit est autorisé en vertu de l'IRC § 2011. Le crédit est égal au plus petit des deux montants suivants :

- 1. Le montant de l'impôt sur le décès payé dans l'autre État et imputé sur l'impôt fédéral sur les successions ; ou

- 2. Un montant calculé en multipliant le crédit fédéral par une fraction dont le numérateur est la valeur de la partie de la succession brute sur laquelle un ou plusieurs autres États ont compétence dans la même mesure que Virginia exercerait sa compétence en vertu du présent chapitre à l'égard des résidents de cet ou ces autres États et dont le dénominateur est la valeur de la succession brute du défunt.

Dans le cas présent, le crédit de Virginia est égal au montant de l'impôt sur les successions payé à l'État A. Vous affirmez que l'impôt sur les successions de Virginia plus élevé supporté par la succession équivaut à taxer les biens de l'État A, ce qui est contraire à la clause d'application régulière de la Constitution des États-Unis. Vous affirmez que [Séñí~ór v. B~rádé~ñ ét. á~l.,] 295 U.S. 422 (1935), a statué qu'il s'agit d'un "principe fondamental de la procédure constitutionnelle régulière qu'un intérêt dans un bien immobilier ne peut être taxé par un État dans lequel le bien immobilier n'est pas situé." En outre, vous déclarez que Frick c. Commonwealth de Pennsylvanie, 268 U.S. 473 (1925), a statué que la tentative de taxer le transfert de biens meubles corporels qui ont un situs réel en dehors de l'État est inconstitutionnelle. En Frick, l'impôt sur les successions de Pennsylvanie a été imposé sur le transfert des biens du défunt, que ces biens soient situés à l'intérieur ou à l'extérieur de la Pennsylvanie. Le tribunal a jugé cette loi inconstitutionnelle car la Pennsylvanie n'avait pas compétence sur les biens situés dans d'autres États.

Code de Virginie § 58.1-902(A) prévoit un impôt égal au crédit maximal pour les impôts d'État sur les décès autorisé par l'IRC § 2011 pour les transferts de la succession imposable de chaque résident. L'impôt sur les successions en Virginia est un impôt sur le transfert d'une succession qui est mesuré en fonction de la valeur des biens de la succession et non un impôt sur les biens sous-jacents. L'impôt sur les successions de Virginie est imposé sur le transfert de la succession imposable telle que définie dans l'IRC § 2051. Selon l'IRC, la succession imposable est égale à la valeur, au moment du décès, de tous les biens, réels ou personnels, tangibles ou intangibles, où qu'ils se trouvent, moins certaines déductions, notamment les dettes impayées, les frais funéraires et administratifs, les legs de bienfaisance et les legs au conjoint survivant. En conséquence, l'impôt sur les successions de Virginia n'est pas simplement un impôt sur le transfert de biens, mais un impôt sur la valeur nette de l'ensemble des biens d'une personne au moment de son décès. Par conséquent, les décisions judiciaires citées n'ont aucune incidence sur la législation de Virginia.

Comme indiqué ci-dessus, la Virginia autorise un crédit sur l'impôt successoral de Virginia dû sur la base de "[t]he amount of the death tax paid the other state and credited against the federal estate tax," or a prorated portion of that amount based on the value of the gross estate located in that state. Va. Code § 58.1-902(B). Ce crédit de Virginia a été autorisé dans ce cas. Le choix du législateur de l'État A de conformer sa législation en matière d'impôt sur les successions à la législation fédérale est un choix effectué dans l'exercice de sa souveraineté. De même, le choix du législateur de Virginia de se déconformer de la loi fédérale en laissant intacte sa loi sur l'impôt sur les successions après la modification fédérale est un exercice de sa souveraineté. Aucune action, ou inaction, du législateur de l'État A à la suite de la modification fédérale du crédit d'impôt fédéral sur les successions en vertu de l'IRC § 2011 ne peut créer une circonstance qui rendrait la loi sur l'impôt sur les successions de Virginie inconstitutionnelle. Je ne trouve aucun mérite à vos arguments contraires. Je me vois dans l'obligation de signaler que votre lettre indique à tort que "Virginia a modifié sa loi pour éviter d'observer la réduction du crédit d'impôt de l'État en cas de décès qui a débuté à l'adresse 2002." L'erreur est répétée deux fois dans votre lettre. Virginia a fait pas modifier sa loi comme vous le suggérez et Virginia est contrairement les États qui ont "modifié leur législation pour rejeter la réduction de 25% à la admissible crédit d'impôt sur les décès de l'État", décrit dans votre lettre. La définition de Virginia de l'expression "Crédit fédéral ... tel qu'il existait le janvier 1, 1978", qui se trouve à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-901 a précédé de longue date la modification fédérale de l'IRC § 2011.

En outre, vous demandez que Virginia rembourse le montant de l'impôt sur les successions qui aurait été crédité si l'État A ne s'était pas conformé à l'EGTRRA. En substance, vous demandez le remboursement de l'impôt sur les successions qui n'a pas été payé à l'État A. La loi de Virginia limite clairement le crédit pour l'impôt payé à un autre État au montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État et imputé sur l'impôt fédéral sur les successions.

Compte tenu de ce qui précède, votre demande de remboursement d'une partie de l'impôt sur les successions de Virginia payé par la succession est rejetée. Les Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson

Commissaire à la fiscalité

AR/48742B

Décisions du commissaire fiscal