04-87 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

L'activité de récupération des fabricants de cigarettes est une activité de transformation industrielle.

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Base d'imposition

Date d'émission

08-30-2004

Août 30, 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de février 1997 à décembre 1999. Je vous prie de m'excuser pour le délai inhabituel dans lequel je réponds à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de cigarettes qui a été contrôlé par le ministère. Le contribuable fait appel d'une évaluation de la taxe d'utilisation sur son achat de têtes de balles Tersa. Le contribuable soutient que les têtes de balles Tersa peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation parce qu'elles sont utilisées directement dans la transformation industrielle.

D'après les informations fournies par le contribuable, les têtes de balles Tersa sont des panneaux de contreplaqué qui sont utilisés avec des sangles métalliques pour créer un conteneur ouvert avec un haut et un bas. Le contribuable achète et fournit les têtes de balles Tersa, le cerclage métallique et l'emballage étirable à un entrepreneur qui fournit des services de traitement des feuilles de tabac vert. L'entrepreneur fournit des services de battage et de séchage du tabac selon les spécifications du contribuable.

Au cours du traitement effectué par le contractant, la feuille de tabac est extrudée entre les têtes de balles Tersa. Un grand cube de tabac ("Tersa Bale") est créé et se déplace ensuite sur une ligne de convoyage où une autre bande métallique est placée autour de la feuille. La balle Tersa est ensuite enveloppée de polyéthylène. L'entrepreneur expédie la balle de Tersa aux installations du contribuable en Virginie, où elle est stockée et vieillie dans les hangars de stockage du contribuable pendant 20 à 24 mois. Une fois le vieillissement des feuilles de tabac terminé, les balles de Tersa sont expédiées à l'usine de fabrication de cigarettes du contribuable pour être transformées en cigarettes.

Outre le stockage des balles de Tersa dans ses installations de Virginie, le contribuable traite ou "récupère le tabac" provenant de cigarettes périmées et endommagées. Le tabac en vrac est ensuite expédié à l'usine de fabrication du contribuable et transformé en cigarettes. Un petit nombre de têtes de balles Tersa sont utilisées dans le cadre de l'activité de récupération du tabac du contribuable sur le site de Virginie. Le ministère a reconnu l'activité de récupération comme une transformation industrielle lors d'audits précédents.

DÉTERMINATION

Transformation industrielle

Le contribuable maintient que son usine de Virginie est engagée dans la transformation industrielle et que les têtes de balles Tersa sont utilisées directement dans la transformation industrielle. Le contribuable exerce deux activités principales dans son établissement de Virginie : (1) les balles de Tersa sont stockées et vieillies dans l'établissement et (2) le contribuable traite ou "récupère" le tabac en vrac provenant de cigarettes périmées et endommagées. Le ministère reconnaît que l'activité de récupération du contribuable relève de la transformation industrielle, mais il estime que l'activité principale du contribuable, à savoir le stockage et l'entreposage du tabac, ne relève pas de la transformation industrielle.

Le contribuable suggère que le vieillissement du tabac constitue une transformation industrielle et que l'installation de stockage est un site d'usine utilisé pour la transformation et la fabrication de ses produits du tabac. Pour cette raison, le contribuable soutient que les têtes de balles Tersa sont utilisées directement dans la transformation industrielle et peuvent bénéficier de l'exonération.

Code de Virginie § 58.1-602 stipule que le terme "à caractère industriel" comprend les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de la classification industrielle standard (SIC). Les activités du contribuable, à l'exception de l'activité de récupération des cigarettes, ressemblent le plus à celles décrites dans le manuel SIC sous le groupe principal 42, Transport de marchandises par camion et entreposage. Sous le grand groupe 42, le numéro d'industrie 4221 comprend l'entreposage et le stockage du tabac. Cette classification du manuel SIC décrit le mieux les activités du contribuable et n'entre pas dans les classifications industrielles statutaires de fabrication et de transformation des codes 10 à 14 et 20 à 39.

Le système de classification des industries nord-américaines (NAICS), États-Unis, 2002, a remplacé le SIC. Le NAICS classe les entreprises d'entreposage et de stockage de produits agricoles dans le groupe industriel 493130. La classification du contribuable dans le manuel NAICS n'est pas non plus considérée comme une fabrication ou une transformation industrielle. Sur la base de ce critère, le stockage et l'entreposage de balles de Tersa par le contribuable ne sont pas considérés comme une transformation industrielle.

Opération de récupération du tabac

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920(B)(1) définit les transformateurs industriels comme suit :

- Établissements dont l'activité consiste à traiter des matériaux, des substances ou d'autres produits de manière à les rendre plus utiles ou plus commercialisables. Il n'est pas nécessaire que les produits subissent un changement d'état ou de forme pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel.

Le ministère convient que le contribuable exerce une activité de transformation industrielle en ce qui concerne l'activité de récupération du tabac sur son site de Virginie. Les biens meubles corporels utilisés directement dans le cadre de cette activité bénéficient de l'exonération au titre de la transformation industrielle. L'exonération est toutefois limitée aux biens utilisés directement dans le cadre de cette activité. Les biens utilisés par le contribuable dans le cadre d'activités à la fois imposables et exonérées sont exonérés si les biens sont utilisés 50% ou plus longtemps dans le cadre de l'activité exonérée (le processus de remise en état). Le contribuable indique que certaines des têtes de balles Tersa sont utilisées dans le processus de remise en état. Si le contribuable peut identifier et démontrer que certaines des têtes de balles Tersa sont utilisées 50% ou plus souvent dans le cadre de son processus de valorisation exonéré, l'audit sera ajusté en conséquence.

Le contribuable doit noter que la conduite de l'activité de récupération exonérée ne rend pas l'activité principale du contribuable à cet endroit, l'entreposage et le stockage du tabac transformé, exonérée de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Bien que le stockage des balles de Tersa dans l'entrepôt du contribuable facilite le vieillissement du tabac, le contribuable n'effectue aucun processus ou traitement sur le tabac. Les balles de Tersa sont simplement stockées pendant un certain temps avant d'être expédiées à l'usine de fabrication de cigarettes du contribuable. Le contribuable utilise principalement les têtes de balles Tersa pour faciliter le transport et le stockage des feuilles de tabac qui ont été traitées et transformées en balles Tersa par l'entrepreneur sur un site d'usine distinct. Les têtes de balles Tersa sont utilisées pour expédier le tabac transformé vers les installations de stockage du contribuable, où le tabac vieillit. Les têtes de balles Tersa sont ensuite utilisées pour expédier les balles Tersa à l'usine de fabrication de cigarettes du contribuable.

Le titre 23 VAC 10-210-920(B)(2) stipule que les biens meubles corporels utilisés dans des activités menées en dehors du site de l'usine ou utilisés pour transporter des produits ou des matériaux entre deux sites de l'usine ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation. Il s'agit là d'une description précise de l'utilisation par le contribuable des têtes de balles Tersa. En ce qui concerne le stockage des balles de Tersa, je ne peux pas admettre que le contribuable se livre à une transformation industrielle dans l'installation de stockage ou que l'installation de stockage constitue un site d'usine où une transformation industrielle a lieu. Par conséquent, l'imposition de la taxe d'utilisation sur les Tersa Bale Heads est correcte.

Exemption pour les matériaux d'emballage

Le contribuable soutient également que les têtes de balles Tersa peuvent bénéficier de l'exonération des matériaux d'emballage. Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iv) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :

- des matériaux, des conteneurs, des étiquettes, des sacs, des boîtes, des fûts ou des sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour emballer des biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente.

Cette exonération est interprétée au titre 23 VAC 10-210-920 (A) comme s'appliquant aux types de biens meubles corporels énumérés lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par des fabricants et des transformateurs industriels. Le bien peut être retourné ou non. Pour bénéficier de cette exonération, le contribuable doit exercer une activité de fabrication ou de transformation industrielle sur son site de Virginie. En outre, le règlement précise que le bien doit être utilisé sur un seul site et qu'il doit être utilisé directement pour la fabrication ou la transformation industrielle. Pour les raisons expliquées précédemment, l'utilisation des têtes de balles Tersa pour transporter et stocker les balles Tersa ne constitue pas une transformation industrielle. Par conséquent, les têtes de balles Tersa ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération des matériaux d'emballage.

Le contribuable note qu'il a été informé par le ministère que les feuillards métalliques, les boîtes et le film étirable sont exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Comme ces articles sont utilisés avec les têtes de balles Tersa, le contribuable suggère que cela va à l'encontre de la position du ministère selon laquelle les têtes de balles Tersa sont imposables. La position du ministère est que ces articles sont exonérés lorsqu'ils sont utilisés directement dans le processus de récupération du tabac ou lorsqu'ils sont utilisés pour l'expédition de produits et que la possession des articles est transférée aux clients.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, la taxe d'utilisation a été correctement imposée sur l'achat par le contribuable des têtes de balles Tersa. Comme indiqué précédemment, le ministère prendra en considération tout document fourni par le contribuable montrant que certaines des têtes de balles Tersa sont utilisées 50% ou plus souvent dans le cadre de son processus de remise en état exonéré. L'audit sera ajusté le cas échéant sur la base d'un examen de cette documentation.

Les dossiers du Département indiquent que le contribuable a un solde dû de *****. Le contribuable peut payer ce montant dans les 30 jours et éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires sur cette cotisation. Le paiement doit être envoyé à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P. O. Box 1880, Richmond, Virginia, 23218-1880, Attention : *****.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette détermination, ou si vous souhaitez fournir des documents concernant l'utilisation des têtes de balles Tersa dans le processus de récupération, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/29142S

Décisions du commissaire fiscal