04-8 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Exonération des activités de fabrication industrielle et de recherche et développement

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions

Date d'émission

03-19-2004

19 mars 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ************* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période d'audit allant de juillet 1997 à décembre 2002. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un fabricant d'injecteurs et de rampes d'injection pour l'industrie automobile. Le contribuable construit et vend également des prototypes. Les prototypes sont construits selon les spécifications du client. Lorsque le client est satisfait du prototype, le contribuable fabrique le produit conformément à la conception du prototype. Vous soutenez que l'exonération pour la fabrication industrielle s'applique au matériel utilisé dans le laboratoire de prototypage du contribuable et sur la chaîne de production du contribuable. Vous estimez également que l'équipement en question est utilisé dans le cadre d'activités de recherche et de développement exonérées.

DÉTERMINATION

Exemption pour la recherche et le développement

Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire. [souligné par l'auteur].

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070(A) stipule que la recherche et le développement désignent une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation du produit.

Le titre 23 VAC 10-210-3071(B) prévoit que lorsqu'un même article est utilisé à la fois dans le cadre d'activités exonérées et non exonérées, il n'est pas utilisé exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et est imposable.

Dans ce cas, une fois que le prototype est construit pour les clients du contribuable, ce dernier continue à le modifier pour répondre aux spécifications de ses clients. Les modifications ne sont pas effectuées dans le but d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation du produit, comme l'exige le titre 23 VAC 10-210-3070. En outre, le contribuable indique que l'équipement en question est utilisé 60% à 70% la plupart du temps pour la production de prototypes. Le matériel n'est donc pas utilisé exclusivement pour les activités de recherche et de développement conformément au titre 23 VAC 10-210-3071. Enfin, les essais effectués par le contribuable en ce qui concerne les prototypes ne sont pas considérés comme de la recherche conformément aux dispositions du titre 23 VAC 10-210-3070. Par conséquent, l'exonération pour la recherche et le développement ne s'applique pas à l'équipement utilisé pour construire les prototypes.

Exemption pour la fabrication industrielle

Code de Virginie § 58.1-609.3(2)(iii) et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920(A) prévoient que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux machines, outils ou pièces de rechange, au carburant, à l'énergie ou aux fournitures utilisés directement dans la fabrication ou la transformation. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920(C)(2), les équipements utilisés pour les essais de la chaîne de production ou le contrôle de la qualité sont classés comme équipements de production exonérés. Les tests visant à améliorer l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables.

Laboratoire de prototypes

Conformément au document public (P.D.) 99-21 (3/4/99), la politique de longue date du ministère est que les activités de préproduction sont imposables parce qu'elles ne font pas immédiatement partie de la production réelle. Dans l'affaire P.D. 99-21, un système de conception assistée par ordinateur (CAO) utilisé pour réaliser des dessins utilisés dans la conception d'une pièce fabriquée a été considéré comme imposable, car le système était utilisé pour réaliser des dessins de préproduction dont il a été déterminé qu'ils ne faisaient pas partie de la production réelle.

Conformément à l'A.P. 99-21, les biens meubles corporels utilisés dans le laboratoire de prototypage du contribuable sont utilisés pour des activités de préproduction. Les prototypes développés par le contribuable ne font pas immédiatement partie de la production effective du produit final qu'il fabrique pour ses clients. Les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le laboratoire de prototypage du contribuable sont soumis à la taxe.

Articles exemptés

En tant que fabricant, le contribuable peut bénéficier de l'exonération de la fabrication industrielle pour certains biens meubles corporels. Comme indiqué précédemment, les biens meubles corporels achetés par le contribuable et utilisés directement pour la production ou le contrôle de la chaîne de production sont exonérés de la taxe. Plus précisément, les éléments suivants sont retirés de l'évaluation de l'audit parce qu'ils bénéficient de l'exemption relative à la fabrication industrielle : Les postes 1, 4, 6, 25, 64, 66, et 68. Le poste 86 reste dans l'évaluation parce que ce bien corporel n'est pas utilisé directement dans la production.

Les postes 52 et 78 sont retirés de l'évaluation de l'audit parce que ces biens meubles corporels sont situés dans d'autres États et ne sont pas utilisés en Virginie.

Conclusion

Sur la base de cette détermination, les articles utilisés directement dans le processus de fabrication industrielle (comme spécifié ci-dessus) remplissent les conditions d'exemption et seront retirés de l'audit. Pour le reste, l'évaluation est correcte. Un audit révisé et une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour seront envoyés prochainement au contribuable. Aucun intérêt ou pénalité supplémentaire ne sera appliqué si le solde est payé dans les 30 jours suivant la date de la facture actualisée.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/45973P

Décisions du commissaire fiscal