Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
L'application de la taxe aux marchés publics
Sujet
Base d'imposition,
Exemptions
Date d'émission
08-18-2004
Août 18, 2004
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre (copie jointe) soumise par ***** demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation au contrat ***** (le contrat "" ) attribué par la marine américaine à la filiale, ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.
FAITS
Comme décrit dans l'énoncé des travaux ("SOW") du contrat, celui-ci a pour objet la fourniture de "l'ingénierie, la fabrication, l'intégration, l'acquisition, l'installation et le soutien en service des systèmes de commandement, de contrôle, de communication, d'informatique, de renseignement, de surveillance et de reconnaissance (C4ISR) militarisés et commerciaux disponibles sur étagère (COTS) de la marine." Le contribuable sera également responsable de la fourniture de services d'essai, d'inspection et d'autres services de soutien pour les installations à bord des navires et à terre.
Il s'agit d'un contrat à prix coûtant majoré d'une rémunération fixe, à livraison et quantité indéterminées ("ID/IQ"), et les travaux doivent être réalisés par le biais d'ordres de mission individuels. Le contribuable estime que les achats effectués dans le cadre du contrat sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation, à l'exception des achats liés à des activités secondaires ou collatérales, telles que des tâches de bureau ou administratives.
ARRÊT
L'application de la taxe aux marchés publics, définie au titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-210-693, dépend de la question de savoir si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture de services exonérés. Si un contrat particulier implique à la fois la fourniture d'un service et le transfert d'un bien meuble corporel, le ministère s'appuie sur le test de l'objet véritable énoncé dans 23 VAC 10210-4040 pour déterminer si le contrat constitue une vente de bien meuble corporel ou la fourniture d'un service exonéré.
Si l'objet réel du contrat concerne la prestation de services, le contractant est réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation de ces services, même si le titre de propriété d'une partie ou de la totalité des biens peut être transféré au gouvernement, ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux à la fois. Inversement, si le véritable objet du contrat concerne la vente de biens meubles corporels au gouvernement, le contractant peut acheter ces biens exonérés de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. La vente ultérieure du bien à l'État est exonérée de la taxe en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-609.1(4).
Nonobstant ce qui précède, le commissaire fiscal a précédemment déterminé dans le document public 01-6 (1/4/01) que dans certains contrats ID/IQ, l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation peut être basée sur l'objet réel des ordres de livraison individuels (plutôt que sur l'objet réel du contrat sous-jacent). En raison de la nature ID/IQ sous-jacente du contrat dans ce cas, et de la formulation large de l'énoncé des travaux qui implique à la fois des réparations et des installations sur les navires et à terre qui peuvent ou non impliquer une fixation sur un bien immobilier, il n'y a pas de preuve concluante de l'objet réel du gouvernement. Par conséquent, l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation dans le cadre du contrat sera basée sur des ordres de livraison ou de tâches individuels et non sur le contrat sous-jacent.
Si l'objet réel de la livraison ou de l'ordre de mission émis en vertu du contrat est la prestation de services, le contribuable sera réputé être l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution de ses services. À l'inverse, lorsque l'objet réel de la livraison ou de l'ordre de mission émis en vertu du contrat est la vente d'un bien au gouvernement fédéral, le contribuable peut acheter ce bien en exonération de la taxe en vue de le revendre. Bien entendu, l'exonération de la revente suppose que le titre de propriété soit transféré à l'administration et que le contribuable n'utilise pas le bien de manière imposable. En outre, la fourniture de services accessoires à la vente d'un bien au gouvernement fédéral n'annule pas l'exonération pour revente. À cet égard, voir le document public 88-159 (6/23/88), qui traite, entre autres services accessoires, des activités de formation. Les autres services accessoires à la vente de biens comprennent l'installation, le stockage, la démonstration et les essais.
Bien que le contribuable puisse fournir des services accessoires à la vente de biens meubles corporels, il reste néanmoins redevable de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur le prix de revient des biens meubles corporels :
- Matériel informatique et logiciels, fournitures de bureau, mobilier et autres biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contribuable pour l'exercice de ses fonctions administratives et de gestion ;
Par précaution, il peut arriver qu'une commande porte sur la livraison de matériaux qui seront utilisés à la fois à des fins imposables et à des fins exonérées, par exemple des matériaux destinés à la construction d'une tour sur un navire (exonérée) et sur un terrain (imposable, si la tour est fixée de manière permanente à un bien immobilier). Dans ce cas, la taxe s'applique aux achats du contribuable, à moins qu'il ne soit possible d'établir une distinction claire entre les biens imposables et les biens exonérés.
Cette décision est basée sur les faits spécifiques de cette affaire, tels qu'ils s'appliquent au contrat. Cet arrêt ne s'applique à aucun autre contrat public. Les Code de Virginia Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Kenneth W. Thorson
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AR/42641R
Décisions du commissaire fiscal