04-48 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Service public de transport, de distribution et de vente de gaz naturel.

Sujet

Exemptions

Date d'émission

08-13-2004

Août 13, 2004

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ************* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation aux unités de récepteur-émetteur électronique ("ERT") achetées par ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un service public de transport, de distribution et de vente de gaz naturel. Le contribuable achète des unités ERT pour les installer sur des compteurs de gaz neufs ou usagés. Les unités ERT lisent les données de consommation des clients et les transmettent à un système mobile ou fixe de relevé automatique des compteurs ("AMR").

Le contribuable s'est vu refuser le remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation payées sur les achats d'unités ERT. Le fondement de ce refus repose en partie sur la décision rendue dans le document public (D.P.) 00-69 (5/11/00). Dans cette décision, le commissaire à l'impôt a déterminé que les unités ERT utilisées par une compagnie d'électricité sont imposables. Le contribuable affirme que l'extrait de registre 00-69 est erroné en ce qui concerne les unités ERT, parce que

- Les fournisseurs d'ERT livrent les unités ERT directement aux fabricants de compteurs extérieurs à l'État qui les installent sur les compteurs avant de les livrer en Virginie.
- Les unités ERT sont directement installées sur les compteurs et doivent être considérées comme des éléments constitutifs des compteurs.
- Les nouveaux compteurs peuvent désormais être livrés avec des unités ERT préinstallées.

Que les unités ERT soient expédiées directement en Virginie pour être installées sur des compteurs existants ou expédiées directement à des vendeurs tiers dans d'autres États pour être installées sur des compteurs avant d'être livrées en Virginie, le contribuable est l'acheteur des unités ERT. Le contribuable cite plusieurs décisions du département à l'appui de sa position.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-609.3(3) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les biens meubles corporels vendus ou loués à un service public pour être utilisés ou consommés par le service public directement dans le cadre de la prestation de son service public. Pour interpréter cette exemption, le titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC") 10-210-3020(D) stipule ce qui suit :

- L'utilisation directe fait référence aux activités qui font partie intégrante de la prestation d'un service d'utilité publique, y compris toutes les étapes du processus de transmission ou de distribution d'un service d'utilité publique, mais à l'exclusion des fonctions accessoires d'utilité publique telles que l'administration et la gestion.

- Les biens meubles corporels utilisés directement pour la prestation d'un service d'utilité publique sont ceux qui sont à la fois indispensables à la fourniture effective d'un service d'utilité publique et utilisés ou consommés immédiatement dans le cadre de l'exécution de ce service. Le fait qu'un élément particulier puisse être considéré comme essentiel à la prestation d'un service d'utilité publique parce que son utilisation est requise soit par la loi, soit par une nécessité pratique, ne signifie pas en soi que le bien est utilisé directement pour la prestation d'un service d'utilité publique.

En outre, le titre 23 VAC 10-210-3020(E) prévoit que " les biens personnels angibles utilisés par un service public dans l'exercice de fonctions administratives et de gestion ... sont soumis à l'impôt."

Vous citez l'arrêté royal 90-68 (4/12/90), qui exempte les compteurs utilisés pour relever la consommation d'eau. Ces compteurs ont été exemptés parce qu'ils sont utilisés directement dans le cadre d'une fonction de distribution exemptée et qu'ils constituent l'étape finale du processus de distribution. Ceci est conforme à la politique exposée dans le P.D. 00-69 selon laquelle compteurs sont utilisés dans une fonction de distribution exonérée. Dans ce cas, les compteurs n'ont pas été achetés. Au contraire, le contribuable n'a acheté que des unités ERT, destinées à améliorer la gestion de son système de facturation.

Étant donné que certains appareils ERT sont préinstallés sur les compteurs avant d'être livrés au contribuable en Virginie, vous affirmez que les appareils ERT et les compteurs doivent être traités comme une seule et même unité. À l'appui de votre demande, vous citez le P.D. 98-25 (02/13/98), qui traite une transaction portant sur du matériel informatique et des logiciels comme une seule et même transaction. Cette transaction diffère des transactions en l'espèce car les unités ERT ont été achetées séparément des compteurs. En fait, le vendeur de compteurs a simplement facturé au contribuable les compteurs et l'installation des unités ERT sur les compteurs. Le vendeur de compteurs n'a manifestement pas vendu de compteurs et une unité ERT au contribuable. Si le compteur et l'unité ERT avaient été achetés en une seule fois, la transaction aurait pu bénéficier de l'exemption pour service public. Toutefois, les transactions en cause dans la présente affaire ne concernent pas l'achat de compteurs par le contribuable, mais plutôt l'achat d'unités ERT.

Vous citez également l'arrêté royal 87-276 (12/23/87), qui exempte les supports de compteur s'il est établi qu'ils sont "un élément constitutif d'une machine de service public exemptée et qu'ils ne sont pas fixés à un bien immobilier." En l'espèce, vous affirmez que "les unités ERT ne sont pas seulement physiquement attachées [au compteur], mais qu'elles remplissent également une fonction de compteur." Bien que vous souteniez que les unités ERT sont exemptées sur la base du raisonnement exposé dans le P.D. 87-276, cette décision fait référence au règlement de fabrication pour énoncer plusieurs "component part" principes applicables à l'exemption des services publics. À cet égard, l'instruction permanente 91-183 (8/26/91) énonce également les principes applicables à l'élément "" . Par exemple, cet arrêt considère les supports en acier achetés séparément comme des éléments constitutifs des machines exonérées s'ils restent des biens corporels dès leur installation, s'ils sont fixés à la machine exonérée et s'ils sont utilisés uniquement pour soutenir la machine exonérée. En outre, les supports doivent être essentiels au fonctionnement de la machine, à savoirla machine ne pourrait pas être utilisée sans ces supports.

Dans ce cas, nous devons également examiner l'utilisation fonctionnelle des unités ERT. Comme indiqué ci-dessus, les unités ERT n'ont qu'une fonction de facturation. Bien qu'elles soient reliées à des compteurs de gaz, les unités ERT ne sont pas utilisées dans le cadre d'une activité de distribution exonérée, mais plutôt dans le cadre d'une activité administrative imposable. La présence ou l'absence d'un ERT n'a aucun effet sur la disponibilité et la livraison du gaz au client. Le gaz circule avec ou sans lui.

Bien que certaines unités ERT achetées séparément soient préinstallées sur les compteurs avant leur livraison en Virginie, le prix de revient de ces unités ERT est soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation au moment où elles entrent en Virginie. Compte tenu de tout ce qui précède, les parts de l'ERT sont imposables dans ce cas. Par conséquent, la politique exposée dans le P.D. 00-69 est applicable.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *******, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : ********.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/43380R

Décisions du commissaire fiscal