04-46 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Calcul des recettes brutes versées à tous les États où l'activité est exercée

Sujet

Pouvoir fiscal local

Date d'émission

08-12-2004

Août 12, 2004

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Taxe d'évaluation locale : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une évaluation de la taxe BPOL pour les années fiscales 1998, 1999, 2000 et 2001, prise par le commissaire du revenu pour le ***** (le comté "" ).

La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines cotisations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable est une société extérieure à l'État qui fournit des services d'ingénierie, de logistique et de technologie de l'information principalement aux agences de défense, mais aussi à d'autres agences gouvernementales fédérales et étatiques ainsi qu'à quelques entités commerciales. Le contribuable vend également des produits manufacturés de précision. Aux fins de la taxe BPOL, le contribuable a accepté que le comté utilise le taux de services commerciaux de0.36 par $100 pour l'ensemble de ses revenus, car ses ventes de biens corporels étaient accessoires à la prestation de services du contribuable.

Le contribuable possède deux sites en Virginia autres que celui du comté. Les activités menées par ces entités ne sont pas liées aux activités du contribuable dans le comté. L'unité commerciale du contribuable dans le comté est définie de manière distincte à des fins de comptabilité et d'audit internes comme la division des systèmes ***** (l'unité du contribuable "" ). Tout comme ses activités dans le comté, les bureaux du contribuable dans les deux autres juridictions de Virginia où le contribuable a un lieu d'activité défini et ses bureaux dans d'autres États fonctionnent comme des entités distinctes avec leurs propres titres et fonctions. Toutes les activités du contribuable reposent sur l'obtention d'offres pour divers contrats. Les entreprises du contribuable en Virginia ont des spécialités et des compétences différentes "" et ne sont pas en concurrence les unes avec les autres lors de l'appel d'offres pour un contrat donné ou lors de l'exécution des services prévus dans les différents contrats.

Le contribuable déclare que lorsque les compétences d'une unité sont nécessaires pour soutenir l'activité principale d'une autre unité dans le cadre de l'exécution d'un contrat, les employés individuels d'une unité peuvent être appelés à fournir un soutien technique approprié. Bien qu'aucun des employés du contribuable travaillant dans les unités des autres juridictions de Virginia ne fournisse de services dans le comté, les employés des unités situées dans d'autres États fournissent occasionnellement des services dans le comté. Le contribuable a inclus dans ses recettes brutes des services effectués dans le comté qui étaient dirigés ou contrôlés par des unités situées dans d'autres États.

L'unité du contribuable dans le comté fournit également des services dans plusieurs autres États. Le contribuable a déduit les recettes brutes attribuées à ses services fournis dans d'autres États du total des recettes brutes attribuées à son activité dans le comté.

Le contribuable décrit son activité dans le comté comme étant "une activité commerciale autonome," bien qu'elle fasse partie de l'entité corporative "tient des registres des employés et du travail de service effectué par service/contrat à partir de son emplacement dans le comté." L'unité du contribuable dans le comté a fourni des services à des clients situés dans une autre juridiction de Virginia où le contribuable n'a pas d'établissement défini. Dans ce cas, les recettes brutes ont été reversées au comté. Le contribuable a également été en mesure d'identifier les recettes brutes provenant des services fournis dans le comté qui sont dirigés et contrôlés par des unités situées dans d'autres États. Ainsi, aux fins de l'impôt BPOL, comme dans le cas traité dans le document public 03-05 (03/02/03), le contribuable a été en mesure d'identifier ses recettes brutes provenant des services fournis dans le comté, tant en ce qui concerne les recettes directement liées aux services fournis par son unité dans le comté qu'aux services fournis dans le comté qui sont dirigés et contrôlés par d'autres unités. Il convient de noter que 87 pour cent des recettes brutes du contribuable attribuées au comté proviennent de services fournis par des employés travaillant pour l'unité du contribuable dans le comté.

Toutes les recettes brutes provenant de services rendus dans les juridictions de Virginia où le contribuable n'a pas de lieu d'affaires défini ont été attribuées à l'unité à partir de laquelle ces services sont dirigés ou contrôlés. Toutes les recettes brutes attribuées à des services effectués dans d'autres États, mais dirigés et contrôlés par l'unité du contribuable dans le comté, ont été déduites des recettes brutes totales attribuées au comté aux fins de l'impôt BPOL.

En utilisant sa méthode de calcul des recettes brutes, pour l'exercice fiscal de BPOL 2001, La taxe BPOL imposée à 2001 est basée sur les recettes générées au cours de l'année fiscale 2000. Le contribuable a attribué ***** de ses recettes brutes totales au comté. Sur ces recettes, ***** a été attribué à des services effectués dans le comté ou à des services effectués ailleurs en Virginia, mais dirigés et contrôlés par l'unité du contribuable dans le comté. Ce montant comprend également ***** attribué aux services effectués dans le comté mais dirigés et contrôlés par les unités du contribuable situées dans d'autres États. Le solde (*****) a été attribué à des services effectués dans d'autres États, mais dirigés et contrôlés par l'unité du contribuable dans le comté.

Le comté a basé son évaluation sur le facteur de vente de Virginia tel qu'il figure dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia du contribuable. Lors de son audit du contribuable, le comté a constaté un écart important entre les recettes brutes déclarées au comté à des fins d'évaluation de la taxe BPOL et les recettes déclarées en tant que ventes "" sur la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie du contribuable. Le comté a déclaré qu'il autorisait des exonérations pour "les recettes brutes déclarées à d'autres juridictions de Virginia à des fins d'imposition, comme en témoignent les déclarations de taxe sur les licences d'exploitation dans ces juridictions." Le comté n'a pas commenté le statut des recettes brutes du contribuable attribuées à des activités commerciales dans d'autres États. La méthodologie du comté, telle qu'elle a été appliquée pour l'année fiscale 2001, a pris le facteur de vente de Virginie de **********, a soustrait les recettes brutes réparties entre les unités du contribuable dans les deux autres juridictions de Virginie ***** et a utilisé le reste de ***** comme base de l'évaluation de la taxe BPOL émise pour le contribuable. La différence entre la méthode utilisée par le contribuable pour calculer les recettes brutes imposables par le comté et la méthode utilisée par le comté est la suivante : *****.

Le contribuable soutient que seules les recettes brutes générées par les services fournis dans le comté devraient être soumises aux taxes BPOL du comté. Le contribuable se demande également comment les ventes de biens et de services provenant de l'extérieur de Virginia mais fournis à des clients basés en Virginia qui sont pas situés dans le comté peuvent être soumis à la taxe BPOL du comté.

ANALYSE

Lieu d'activité défini

Aux fins de la taxe BPOL, Va. Code § 58.1-3700.1 définit un "établissement stable comme "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus." Le contribuable a un établissement stable dans le Commonwealth de Virginia, dans le comté et dans deux autres juridictions de Virginia. Les activités menées dans ces bureaux constituent des lignes d'affaires distinctes qui peuvent être, et ont été, séparées à des fins comptables.

Situs

La taxe BPOL est une taxe sur le privilège de faire des affaires dans une juridiction donnée. Il ne s'agit pas d'une taxe sur les ventes, ni d'un impôt sur le revenu. En outre, il s'agit d'un impôt qui ne doit être mesuré qu'en fonction des recettes brutes attribuables aux activités commerciales menées dans une juridiction donnée. En vertu des dispositions de l'ordonnance uniforme figurant dans Va. Code § 58.1-3703.1, la règle générale relative à la localisation des recettes brutes prévoit que :

Lorsque la taxe imposée par la présente ordonnance est calculée sur la base des recettes brutes, les recettes brutes incluses dans la base imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à licence dans un lieu d'activité précis situé sur le territoire de cette juridiction. Dans le cas d'activités menées en dehors d'un établissement déterminé, par exemple lors d'une visite chez un client, les recettes brutes sont attribuées à l'établissement déterminé à partir duquel ces activités sont initiées, dirigées ou contrôlées. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a).

Le comté a soustrait les recettes brutes déclarées à d'autres juridictions de Virginie du chiffre d'affaires de Virginie figurant sur la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie du contribuable et a attribué le reste du chiffre d'affaires au comté aux fins de l'impôt BPOL. Cette méthodologie n'est pas acceptable. Seules les recettes attribuables à l'établissement stable dans une juridiction sont soumises à la taxe BPOL de cette localité. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(b) prévoit que :

Les recettes brutes attribuables à un établissement stable dans une autre juridiction ne sont pas attribuées à cette juridiction au seul motif que l'autre juridiction ne prélève pas d'impôt sur les recettes brutes attribuables à l'établissement stable dans cette autre juridiction.

Toutefois, si un prestataire de services professionnels fournit des services en dehors de son siège social pendant 30 jours consécutifs ou plus, et qu'il dispose essentiellement d'un bureau avec un téléphone, etc., ce contribuable peut être assujetti à la taxe BPOL dans cette localité. En l'espèce, le contribuable a déclaré qu'il avait occasionnellement des employés travaillant sur des projets dans d'autres juridictions de Virginia où il n'a pas de lieu d'activité défini "." Dans ces cas, le contribuable est parti du principe que "l'établissement définitif" pour les employés travaillant sur des projets dans d'autres juridictions de Virginia est la juridiction à partir de laquelle les services "du contribuable sont dirigés ou contrôlés," ou le comté. Le contribuable a déclaré ses recettes brutes liées à ces services en conséquence.

BPOL Taxation des services aux entreprises

Code de Virginie § 58.1-3703 autorise les localités à imposer la BPOL aux "entreprises, métiers, professions, occupations et appels, ainsi qu'aux personnes, entreprises et sociétés qui y sont engagées. à l'intérieur le comté, la ville ou la commune ... . ." (souligné par l'auteur). En d'autres termes, c'est le lieu d'implantation d'une entreprise et son activité au sein d'une juridiction donnée qui donnent lieu à l'application de l'impôt local BPOL. En outre, pour le calcul de la taxe BPOL due par une personne, "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à licence dans un lieu d'affaires défini dans cette juridiction." Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a).

Il n'est pas contesté que le contribuable est un service commercial. En tant que telles, ses recettes brutes provenant de la prestation de services "sont attribuées à l'installation déterminée où les services sont fournis ou, s'ils ne sont pas fournis dans une installation déterminée, à l'installation déterminée à partir de laquelle les services sont dirigés ou contrôlés." Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4). En l'espèce, le contribuable soutient qu'il a été en mesure d'identifier les recettes brutes directement attribuées à son activité dans le comté. Seules ces recettes sont soumises à la taxe BPOL du comté.

Entreprises hors de l'État

Code de Virginie § 58.1-3732(B) prévoit une déduction des recettes brutes qui seraient autrement imposables pour "[a]any receipts attributable to business conducted in another state or foreign country in which the taxpayer (or its shareholders, partners or members in instead of the taxpayer) is liable for an income or other tax based upon income." Section 2.6 de la 2000 Lignes directrices BPOL clarifie davantage cette déduction en précisant ce qui constitue la responsabilité du contribuable aux fins de l'application de l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3732(B).

Un contribuable de Virginia est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu si le contribuable dépose une déclaration pour un impôt sur le revenu ou un impôt similaire à l'impôt sur le revenu dans cet État ou dans un pays étranger. Le contribuable de Virginia ne doit cependant pas payer d'impôt pour bénéficier de la déduction.

Dans l'affaire P.D. 97-490 (12/19/97), le commissaire fiscal a examiné la manière de mesurer les recettes donnant droit à une déduction en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-3732(B).

Il est clair qu'il y a une différence entre recettes brutes attribuables dans un autre État ou à l'étranger le pays et le revenu ajusté ou d'autres informations financières déclarées sur une déclaration d'impôt sur le revenu déposée dans un autre État ou pays. Les recettes brutes attribuées ne signifient pas le revenu net réparti ou les montants figurant dans les facteurs de vente ou d'autres facteurs similaires de répartition du revenu. Il s'agit des recettes brutes provenant d'activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger, que le montant total ou une partie de ces recettes brutes soit soumis à l'impôt sur le revenu dans un autre État ou dans un pays étranger. (souligné dans l'original).

Facteur de vente dans la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia et la taxe BPOL

Pour les ventes autres que les ventes de biens meubles corporels, le facteur de vente tel qu'il est indiqué dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia reflète toutes les activités productrices de revenus qui sont réalisées en Virginia. Lorsqu'une telle activité liée à une vente est exercée à la fois dans l'État et en dehors de l'État, si la majeure partie de l'activité est exercée dans l'État, la vente totale est attribuée en Virginia et est inclus dans le facteur de vente du contribuable. Par conséquent, dans tous les cas, l'activité de vente provenant de l'extérieur du Commonwealth pourrait être soutenue par une activité au sein du Commonwealth à tel point qu'elle serait incluse dans le facteur de vente de Virginia pour l'impôt sur le revenu des sociétés. En d'autres termes, les recettes déclarées comme faisant partie du facteur de vente aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pourraient inclure des recettes pour le coût de la prestation ailleurs. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia 10-120-230 et P.D. 98-177 (10/29/98.) pour plus d'explications. Ces recettes ne sont pas incluses dans la mesure imposable d'un contribuable aux fins de la taxe BPOL.

Que les recettes brutes d'une entreprise soient attribuées à la vente de biens corporels ou au coût des services fournis, la méthode utilisée pour calculer ces recettes aux fins de l'impôt sur les sociétés de Virginia est propre à cet impôt. Le facteur "ventes" qu'un contribuable indique dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie est basé sur une mesure des recettes imposables qui peut être différente de la mesure utilisée dans le calcul des recettes brutes d'un contribuable aux fins de la taxe BPOL et, par conséquent, est inapproprié.

DÉTERMINATION

La structure de l'entreprise du contribuable lui permet d'isoler les recettes attribuées aux services fournis par son unité commerciale située dans le comté et par d'autres unités commerciales situées dans d'autres États, mais fournissant des services dans le comté. Ces recettes doivent servir de base à l'évaluation par le comté de la taxe BPOL due par le contribuable. Le contribuable a fourni au comté des déclarations reflétant les recettes brutes réelles générées par son activité dans le comté. Ce faisant, le contribuable a inclus des recettes générées dans d'autres juridictions de Virginia et attribuées à des services commerciaux qu'il dirige et contrôle. Le contribuable a également inclus toutes les recettes brutes liées à la vente de ses machines et outils de précision dans les recettes brutes attribuées à son unité dans le comté. Étant donné que ces ventes sont accessoires à sa prestation de services et qu'elles constituent en fait une très petite partie des recettes brutes de l'entreprise du contribuable dans le comté, il a inclus ces recettes dans sa déclaration de revenus des services aux entreprises sur le site "."

Le contribuable a correctement déduit les recettes brutes attribuées aux services commerciaux fournis par son unité de comté dans d'autres États. La question en suspens concernant cette déduction est de savoir si le contribuable a payé un impôt sur le revenu ou un impôt similaire à l'impôt sur le revenu dans ces États. Il incombe au contribuable de fournir au comté la preuve qu'il a déposé ces déclarations. La question de savoir si le contribuable a payé un impôt n'est pas pertinente ; c'est le dépôt de la déclaration qui l'est.2000 Lignes directrices BPOL § 2.6.

La capacité du contribuable à isoler les recettes brutes attribuées à son activité dans le comté rend inutile l'application d'une méthode de répartition pour déterminer les recettes qui devraient constituer l'assiette de l'impôt BPOL. J'estime que la base imposable correcte aux fins de l'évaluation de la taxe BPOL du contribuable par le comté est la suivante : (1) les recettes brutes attribuées aux services fournis par le contribuable dans le comté, plus (2) les recettes générées par les services fournis ailleurs en Virginia pour lesquels le contribuable n'a pas de lieu d'activité défini et qui sont dirigés et contrôlés par l'unité du contribuable dans le comté, moins (3) les recettes attribuées aux services commerciaux qu'il fournit dans d'autres États dans lesquels il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu ou une déclaration assimilée à l'impôt sur le revenu. Je voudrais également noter qu'en revoyant sa méthode de calcul des recettes brutes, le contribuable a revu à la hausse son calcul des recettes brutes attribuées au comté à l'adresse suivante : *****. Par conséquent, je demande au contribuable de soumettre au comté ses derniers calculs basés sur la formule décrite ci-dessus. Le comté recalculera, sur la base de ces recettes brutes, la cotisation du contribuable à la BPOL pour les années en question.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/43377H

Décisions du commissaire fiscal