Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Utilisation de logiciels de négociation pour faciliter la négociation d'actions individuelles
Sujet
Base d'imposition,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
07-28-2004
Juillet 28, 2004
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ********* :
La présente est une réponse à votre lettre demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à divers frais facturés par ********* (le contribuable "" ) à des clients de Virginia. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Situé à ********* ("État A") et n'ayant pas de bureaux (en Virginia), le contribuable développe des logiciels qui sont concédés sous licence à des courtiers et à d'autres utilisateurs finaux en Virginia et ailleurs. Ces licences autorisent généralement les utilisateurs finaux à utiliser des logiciels de négociation pour faciliter la négociation d'actions individuelles sur diverses bourses nationales. Vous présentez un certain nombre de scénarios factuels, qui sont abordés ci-dessous.
ARRÊT
Licences de logiciels
Vous présentez des copies de trois contrats de licence de logiciel. En ce qui concerne l'accord de licence du site du logiciel de courtage, un courtier se voit accorder une licence d'utilisation du logiciel "conçu pour envoyer des ordres et négocier sur les bourses" par le biais d'une connexion Internet, moyennant le paiement d'un droit de licence initial. Les droits de licence ultérieurs sont facturés sur la base d'un montant mensuel fixe ou sur la base d'une commande si le montant mensuel fixe est dépassé. Le logiciel "permet également de fournir des tableaux, des graphiques et des analyses" moyennant des frais de licence mensuels supplémentaires. Si un courtier conclut un avenant à l'accord de licence de site du logiciel de courtage (à savoir(l'amendement Internet) pour permettre aux clients du courtier d'exécuter et d'envoyer des transactions via Internet à partir de l'emplacement distant d'un client, ce dernier doit conclure un accord de sous-licence concernant l'utilisation du logiciel par le client. Vous indiquez que tous les logiciels sont expédiés à l'adresse "par transporteur public, par Internet ou livrés personnellement par un employé du contribuable."
Le ministère a longtemps considéré que la vente de logiciels informatiques transférés sous une forme tangible (par exemple(CD-ROM) est la vente taxable d'un bien meuble corporel. En revanche, les programmes informatiques transmis par voie électronique (par exempleLes transactions de type "services" (c'est-à-dire les services qui peuvent être fournis par l'intermédiaire de lignes téléphoniques, saisis directement sur le clavier d'un ordinateur ou téléchargés à partir d'Internet) sont considérées comme des transactions non imposables, car il n'y a pas de transfert de biens meubles corporels. L'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation aux différents faits et questions présentés est la suivante :
- - Droits de licence initiaux et mensuels pour les logiciels préécrits transférés sur un support tangible (par exempleCD-ROM) et facturé à un courtier ou à une sous-licence :
o Frais du forfait standard - imposables-
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- - Taxe initiale - taxable
- Frais mensuels minimaux ou frais par commande - imposables
- - Taxe initiale - taxable
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o Frais du forfait optionnel pour le livre de l'île - imposable
o Frais de back-office (réconciliation) optionnels - imposables
o Frais facultatifs de mise à jour des données historiques - imposables
- Frais de licence initiaux et mensuels pour les logiciels préécrits téléchargés à partir d'Internet ou transférés électroniquement au client et pour lesquels aucun support matériel n'est fourni au client :
o Frais du forfait standard - exonérés
§ Taxe initiale - exonérée
§ Frais mensuels minimums ou frais par commande - exonérés
o Frais de dossier optionnel pour les cartes de commerce - exonéré
o Frais du forfait optionnel pour le livre de l'île - exonéré
o Taxe facultative de back office (conciliateur) - exonérée
o Taxe facultative de mise à jour des données historiques - exonérée
- Frais pour le serveur de citation ou autre matériel informatique vendu, loué ou pris en leasing pour être utilisé en relation avec un logiciel téléchargé (exonéré) - imposable
- Frais d'accès aux cotations en temps réel via des lignes de tiers - exonérés
- Si un courtier accorde une sous-licence pour le logiciel à un utilisateur final, la redevance est généralement imposable, à moins qu'elle ne soit transférée par voie électronique. Aucune exemption de revente ne s'applique car le courtier est autorisé à utiliser le logiciel dans le cadre de son activité. S'il s'agit d'un négociant enregistré, le contribuable doit collecter et verser la taxe sur la redevance de sous-licence en cas de transfert de biens corporels.
- Taxes sur les services d'information électronique - généralement exonérées
o Taxe sur les livres de l'île - suivre le traitement fiscal ci-dessus pour les redevances de licence
o Frais d'échange - exonérés, s'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client
o Flux de données de marché combinés à une redevance de licence imposable - imposable
o Flux de données de marché combinés à une redevance de licence exonérée - exonéré
o Redevance sur les cartes et graphiques - suivre le traitement fiscal ci-dessus pour les redevances de licence
o Redevance pour poste de travail Internet - suivez le traitement fiscal ci-dessus pour les redevances de licence
- Frais divers pour services - l'assujettissement à l'impôt dépend généralement de la question de savoir si les frais sont facturés dans le cadre de la vente, de la location ou de la location de biens meubles corporels :
o Qu'elles soient ou non mentionnées séparément, les redevances suivantes sont imposable [sauf s'il s'agit d'un logiciel téléchargé électroniquement uniquement] :
§ Frais de commande par Internet
§ Frais de retard
§ Frais de retard de paiement
§ Frais de suivi des informations administratives
§ Frais de connectivité du serveur de communication
§ Frais de commande
§ Frais de commande minimum
§ Frais de licence de back-office
§ Frais de modification de contrat
o Frais de main-d'œuvre ou de service pour l'installation - exonérés s'ils sont mentionnés séparément sur la facture du client -
Certificats de revente
La licence du site du logiciel de négociation accorde une licence au titulaire de la licence "pour utiliser le logiciel uniquement aux fins énoncées dans le document suivant Pièce à conviction "B" pour les clients du licencié au siège social du licencié." Le titulaire d'une licence est généralement un courtier. L'annexe B énumère les différents logiciels disponibles, tels que le logiciel standard et d'autres logiciels pour les tableaux de bord, la tarification du livre de l'île, le back-office (conciliateur) et les mises à jour des données historiques. Bien que le courtier n'utilise pas le logiciel pour exécuter des transactions, il l'utilise dans le cadre de ses activités de fourniture de services d'accès à ses clients. L'assujettissement à l'impôt du logiciel dépend de la méthode de livraison au titulaire de la licence. Si le logiciel est livré par voie électronique au courtier et qu'aucun support matériel n'est transféré, il est exonéré. S'il est livré par des moyens tangibles au courtier, le logiciel est imposable.
La sous-section A du titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-210-5010 stipule que "[c]es frais facturés par les agents de change pour la fourniture de conseils, la négociation d'actions, de titres et de produits de base et les transactions similaires sont des frais de services professionnels et ne sont pas soumis à la taxe." La sous-section B du règlement susmentionné prévoit que "[s]tockbrokers are the consumers of all tangible personal property used in their operations and must pay the tax on all such property at the time of purchase."
L'accord d'amendement Internet du contribuable prévoit qu'un courtier "peut autoriser son client, dans le cadre normal de ses activités, à télécharger le logiciel à partir d'un site web." Comme indiqué ci-dessus, le transfert électronique de logiciels n'est pas imposable à condition qu'aucun support matériel ne soit fourni. Le contribuable peut également fournir du matériel informatique dans le cadre de son contrat de sous-licence. Les frais de ce matériel facturés aux clients sont imposables. Le contribuable peut utiliser le certificat d'exemption de revente, formulaire ST-10, lorsqu'il achète ce matériel pour le revendre, le louer ou le prendre en location ultérieurement.
Nexus
Sous Va. Code § 58.1-612, la taxe sur les ventes est perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs. Cette même section définit le terme "dealer" comme incluant toute personne qui "[i]mporte ou fait importer dans ce Commonwealth des biens personnels tangibles en provenance de tout état ou pays étranger, pour la vente au détail, pour l'utilisation, la consommation ou la distribution, ou pour le stockage en vue d'être utilisés ou consommés dans ce Commonwealth." Le contribuable peut clairement être considéré comme un revendeur "" en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-612.
Cette même loi définit également les activités suffisantes pour exiger d'un revendeur qu'il s'enregistre pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. La loi prévoit notamment qu'un concessionnaire est réputé avoir une activité suffisante en Virginia s'il sollicite des affaires en Virginia par l'intermédiaire d'employés, d'entrepreneurs indépendants, d'agents ou d'autres représentants. Le Nexus est également établi si le concessionnaire effectue des livraisons en Virginia plus de douze fois au cours d'une année civile par des moyens autres que le transport public. En outre, le lien est établi si le revendeur possède des biens meubles corporels qu'il loue à des consommateurs en Virginia ou s'il offre des biens meubles corporels, sur approbation, à des consommateurs en Virginia.
En réponse aux questions que vous soulevez sur le nexus :
- - Si le contribuable vend des logiciels sous licence à des clients de Virginia exclusivement par téléchargement sur Internet et qu'il n'établit pas d'activité suffisante en Virginia conformément aux dispositions de la Va. Code § 58.1-612(C), il n'y a pas de lien suffisant pour exiger l'enregistrement de la taxe d'utilisation en Virginia.
- Le leasing ou la location de matériel informatique (par exemple, ) à des clients de Virginia établit un nexus suffisant pour nécessiter l'enregistrement de la collecte de la taxe d'utilisation. Voir 23 VAC 10-210-840(A).
- Un employé basé dans l'Etat A qui se rend occasionnellement ou fréquemment en Virginia pour fournir une assistance technique uniquement, qui n'a pas le pouvoir de proposer ou de négocier une vente, et qui ne sollicite pas d'affaires de quelque manière que ce soit auprès de clients de Virginia, n'établit pas de nexus avec la Virginia au point d'exiger du contribuable qu'il s'enregistre pour la collecte de la taxe d'utilisation.
- Un employé basé dans l'État A qui se rend occasionnellement ou fréquemment en Virginia pour installer un logiciel de trading uniquement, qui n'a pas le pouvoir de proposer ou de négocier une vente et qui ne sollicite pas d'affaires de quelque manière que ce soit auprès de clients de Virginia, n'établit pas de nexus avec la Virginia au point d'exiger du contribuable qu'il s'enregistre pour la collecte de la taxe d'utilisation.
- Un employé basé dans l'Etat A qui se rend occasionnellement ou fréquemment en Virginia pour faire des appels de vente et des propositions, prendre des commandes ou solliciter des clients de toute autre manière en Virginia établit un nexus avec la Virginia de sorte que le contribuable doit s'enregistrer pour la collecte de la taxe d'utilisation.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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AR/39899R
Décisions du commissaire fiscal