04-24 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Banque par Internet ; Objet réel

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions

Date d'émission

06-02-2004

2 juin 2004

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ************* :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à *********** (le contribuable "" ), pour la période allant de janvier 1998 à décembre 2000. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un développeur de logiciels et de services de banque en ligne, de paiement et de présentation de factures pour les banques et autres institutions financières. À la suite du contrôle effectué par le département, le vérificateur a établi la taxe sur un certain nombre de transactions liées à la prestation de services par le contribuable. Le contribuable conteste une partie de l'évaluation de l'audit au motif qu'elle est prescrite et s'oppose à l'imposition de certaines transactions.

DÉTERMINATION

Prescription

L'audit du Département couvre la période allant de janvier 1998 à décembre 2000. Le contribuable a signé le formulaire de renonciation à la limitation de temps du ministère, qui prolonge la période pendant laquelle le ministère peut émettre une évaluation jusqu'au mois d'octobre 31, 2001. Le 19 octobre 28, 2001, le contribuable a reçu du vérificateur un projet de rapport d'audit, accompagné d'une lettre datée du 19 octobre 10, 2001, indiquant que la cotisation serait établie sous peu. Le contribuable a reçu la copie finale du rapport d'audit et une facture d'audit dans un colis portant le cachet de la poste du mois de novembre 6, 2001.

Le contribuable soutient qu'il n'a jamais reçu d'avis officiel d'imposition de la part du ministère, comme l'exige le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-160. Comme cet avis n'aurait pas été reçu avant le mois d'octobre 31, 2001, le contribuable soutient qu'une partie de la cotisation est prescrite sur la base des éléments suivants Va. Code § 58.1-634. Le contribuable s'appuie également sur la décision rendue dans le document public 97-80 (2/19/97) pour étayer sa position.

Code de Virginie § 58.1-634 prévoit que "[l]es taxes imposées par le présent chapitre doivent être établies dans un délai de trois ans à compter de la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles et payables."

Code de Virginie § 58.1-1820(2) prévoit que "[a]ssessments made by Department of Taxation shall be deemed to be made when a written notice of assessment is delivered to the taxpayer by an employee of the Department of Taxation, or mailed to the taxpayer at his last known address." Le règlement du titre 23 VAC 10-20-160 (E)(2) stipule en outre que "[l]a date d'envoi ou de remise de cette notification est la date de l'évaluation aux fins de toute limitation du délai dans lequel les recours administratifs et judiciaires sont disponibles et à toute autre fin administrative."

Je crois comprendre que l'auditeur a enregistré l'évaluation dans le système comptable automatisé du ministère le 1er octobre 26, 2001, et que l'évaluation était datée du 1er octobre 31, 2001. Sur la base des informations dont je dispose, rien ne permet de penser qu'un avis d'imposition officiel n'a pas été envoyé par la poste à la dernière adresse connue du contribuable immédiatement après l'émission de l'avis et avant le mois d'octobre 31, 2001. Le département a mis en place des procédures concernant l'envoi des cotisations aux contribuables, et ces procédures ont été respectées dans ce cas. En conséquence, les exigences énoncées dans la VA. Code § 58.1-1820 et le titre 23 VAC 10-20-160 ont été respectés, et je ne trouve aucune raison de renoncer à une quelconque partie de l'évaluation du contribuable.

Les faits en l'espèce sont différents de ceux de l'affaire P.D. 97-80 citée par le contribuable. Dans cet arrêt, un contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour la période allant de juillet 1991 à juin 1994. Le contribuable a signé une renonciation à la prescription qui a prolongé la période d'imposition jusqu'au mois de juillet 31, 1995. La cotisation a été établie en janvier 26, 1995, mais le contribuable n'a reçu l'avis d'imposition qu'en octobre 30, 1995. Il a été déterminé que, bien que l'évaluation ait été produite dans le délai de renonciation, son envoi a été suspendu en attendant que les auditeurs du département examinent des données supplémentaires. Le commissaire fiscal a donc révisé l'évaluation. Ces circonstances ne sont pas présentes dans le cas du contribuable.

Services de conception graphique

Le contribuable affirme qu'il a acheté des services de conception graphique à un fournisseur pour son bulletin d'information et à un autre fournisseur pour l'emballage de ses produits. Dans les deux cas, le contribuable soutient que le seul bien meuble corporel reçu est le dessin original. En appliquant le test "true object", le contribuable estime que ces transactions constituent l'achat d'un service non imposable et devraient être retirées de l'audit. Pour étayer sa position, le contribuable cite Va. Code §§ 58.1-609.5(1), 58.1-609.10(16) et P.D. 91-268 (10/23/91).

Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est facturée." Code de Virginie § 58.1-609.10(16) prévoit une exemption pour la fourniture par un professionnel de documents originaux, révisés, édités, reformatés ou copiés, y compris, mais sans s'y limiter, les documents stockés ou transmis par des médias électroniques, à son client ou à des tiers dans le cadre de la prestation de services par le professionnel à sa clientèle.

Dans l'affaire P.D. 91-268, le contribuable est un cabinet d'architectes qui fournit des plans à ses clients dans le cadre de ses services de conception architecturale. Le commissaire fiscal a déterminé que l'objet réel "" recherché par les clients du contribuable est la prestation de services professionnels. La fourniture des plans par le contribuable, qu'ils soient achetés à l'extérieur ou produits en interne, est de nature accessoire lorsqu'ils sont fournis à un client dans le cadre d'un travail de conception architecturale. Par conséquent, les plans n'étaient pas imposables pour le client.

D'après les factures, les achats effectués par le contribuable concernent des travaux de conception graphique et des travaux de copie qui ont été transférés sous forme d'imprimés, de films et d'autres matériaux. Ces achats impliquent à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel. Je traiterai ces transactions séparément.

Bulletin d'information : Le règlement figurant au titre 23 VAC 10-210-4040 interprète l'exemption relative aux services. La sous-section D traite des transactions qui impliquent à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel. Pour déterminer l'application de la taxe, il convient d'examiner le "véritable objet" de la transaction. Si l'objet de l'opération est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à l'opération, celle-ci peut constituer un service exonéré. Si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité des frais, y compris les frais pour les services fournis, est imposable.

Le commissaire fiscal a appliqué le test "true object" aux services de conception graphique et de création d'œuvres d'art dans le P.D. 01-18 (3/14/01). Dans cette affaire, une association professionnelle avait acheté des illustrations graphiques et des textes pour les utiliser dans diverses publications distribuées à ses membres. Le travail comprenait la conception, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique et d'autres services liés au produit final. Le commissaire fiscal a déterminé que les transactions n'auraient eu aucune valeur pour le contribuable sans le transfert du bien meuble corporel, et les achats ont été jugés imposables.

L'analyse de l'arrêt P.D. 01-18 s'applique au cas du contribuable. Sans le transfert des tirages, films et autres matériaux, le contribuable n'aurait pas eu besoin des services de conception graphique. Cette situation est différente de celle de l'affaire P.D. 91-268. L'objet réel "" recherché dans ce cas est clairement l'expertise fournie dans le cadre du travail de conception architecturale, alors que dans ce cas, le contribuable a recherché l'œuvre d'art tangible et le travail de copie.

En outre, l'exemption prévue à Va. Code § 58.1-609.10(16) ne s'applique pas dans ce cas, car l'exemption concerne les documents fournis par les professionnels de la conception, par exemple, les ingénieurs et les architectes, à leurs clients ou à des tiers dans le cadre de la prestation de leurs services.

Conformément au titre 23 VAC 10-210-4040 et au P.D. 01-18, la totalité du prix de l'œuvre d'art et du travail de copie, y compris les services rendus lors de la création de cette œuvre, est imposable. C'est le cas même si les services, l'œuvre d'art et le travail de copie sont mentionnés séparément sur la facture, car il s'agit de services liés à la vente de biens meubles corporels. Sur la base de ce qui précède, je ne trouve aucune raison de retirer de l'audit les frais relatifs aux services de conception graphique utilisés dans la lettre d'information du contribuable.

Emballage du produit : Code de Virginie § 58.1-609.6(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "la publicité," qui est définie au § 58.1-602 comme :

- la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, mais sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.

Le règlement relatif à la publicité figurant au titre 23 VAC 190-210-40 définit le terme "media" comme désignant et incluant "les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et d'autres modes de communication."

Le Commissaire aux Impôts a précédemment déterminé que, dans certains cas, l'emballage d'un produit constitue une publicité médiatique exonérée. Dans l'affaire P.D. 90-60 (4/12/90), le commissaire à l'impôt a déterminé qu'une entreprise de conception graphique fournit des services de publicité médiatique exonérés lorsqu'elle fournit un concept et une conception graphique pour des emballages destinés à transmettre des informations promotionnelles au public en général. L'arrêt poursuit en indiquant que le coût total des services de création et de conception aboutissant à un produit tangible dans le cadre d'un projet non lié aux médias, tel que la conception de l'emballage d'un répertoire interne, d'un manuel du personnel, d'un manuel de formation interne, d'un manuel de produit ou de tout autre article destiné à être utilisé à des fins administratives non promotionnelles, est imposable.

Dans le cas présent, il n'est pas clair si les services de conception graphique ont été achetés pour être utilisés dans l'emballage du produit. L'auditeur indique dans les documents de travail que les services ont été achetés dans le cadre de la lettre d'information du contribuable. Afin de déterminer l'application correcte de la taxe, le contribuable doit fournir des informations supplémentaires pour clarifier la nature de cet achat.

Paiement de la Commission

Le contribuable soutient qu'il a versé une commission à un tiers pour la cession d'un ancien système téléphonique. Le contribuable estime qu'il s'agit d'un paiement pour des services professionnels et que la commission représente un frais de service exonéré.

Je crois comprendre que le vérificateur a demandé au contribuable le formulaire fédéral 1099 pour confirmer que la transaction contestée représentait une commission. Les informations n'ont pas été fournies et le vérificateur a établi la taxe sur la transaction. À moins que le contribuable ne fournisse des preuves convaincantes que la transaction constitue le paiement d'une commission, il n'y a aucune raison de retirer la transaction de l'audit.

Achats par carte bancaire

Le contribuable a effectué divers achats avec sa carte bancaire. Le contribuable n'ayant pas été en mesure de fournir des factures ou un relevé de carte bancaire, le vérificateur a établi la taxe sur les achats en se fondant sur le plan comptable indiquant que les achats avaient été facturés au contribuable. Le vérificateur a calculé la taxe sur les achats imputés aux comptes "équipement," " fournitures de bureau," " marketing" et "fournitures d'entretien" du contribuable. Le contribuable soutient que la majorité des achats étaient destinés à couvrir les frais de salons professionnels. Le contribuable affirme qu'il n'a pas organisé de salons professionnels en Virginie et que les biens meubles corporels achetés dans le cadre des salons professionnels ont été expédiés directement du fournisseur au lieu du salon professionnel en dehors de la Virginie. En conséquence, le contribuable demande que ces achats soient retirés de l'audit.

Le contribuable n'a pas fourni de documentation à l'appui de son affirmation selon laquelle les achats par carte bancaire ne sont pas imposables. La procédure suivie par le vérificateur pour appliquer la taxe sur la base du plan comptable du contribuable est raisonnable, et je ne vois pas de raison de retirer les achats de l'audit.

Copies de documents

Le contribuable soutient qu'il a acheté les droits de reproduction d'une note de recherche qu'il avait précédemment achetée au vendeur. Le contribuable estime que la facture décrit clairement la transaction comme l'achat de biens meubles incorporels non imposables. propriété. S'appuyer sur Va. Code § 58.1-603, qui applique la taxe sur les ventes à la vente au détail de biens meubles corporels et de services spécifiques, le contribuable soutient que la taxe ne s'applique pas à cette transaction et qu'elle devrait être retirée de l'audit.

100 La facture en question indique que l'achat concerne les droits de reproduction " des copies" d'une note de recherche. La documentation relative à la demande de chèque jointe à la facture indique que la description/raison de la transaction concerne la réimpression de certains rapports. En outre, la transaction est imputée au compte du contribuable "frais d'impression". Bien que le libellé de la facture semble conférer un droit incorporel, les pièces justificatives fournies par le contribuable lui-même indiquent que des réimpressions matérielles ont été achetées. En outre, je crois savoir que, lors du contrôle, le représentant du contribuable a déclaré à l'auditeur que des copies tangibles d'un rapport avaient été reçues à la suite de cette transaction.

Le commissaire fiscal a précédemment déterminé dans les affaires P.D. 94-135 (4/28/94) que la vente de copies multiples de documents est imposable. Ceci est vrai même si le document original constituait un service exonéré ou une vente taxable de biens meubles corporels. Sur la base des autorités citées et de la documentation de la transaction fournie par le contribuable, je ne trouve pas de raison de retirer la transaction de l'audit.

Conclusion

Le contribuable doit fournir les informations supplémentaires concernant la transaction relative aux services de conception graphique à l'auditeur, ***** au département des impôts de Virginia, ***** dans les 30 jours à compter de la date de cette lettre. Une facture révisée, comprenant tout ajustement justifié et les intérêts à ce jour, sera envoyée au contribuable peu de temps après. Aucun intérêt ou pénalité supplémentaire ne sera appliqué si le solde est payé dans les 30 jours à compter de la date de facturation.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant les conclusions de cette lettre, veuillez contacter le Bureau de l'administration des politiques, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/38608J

Décisions du commissaire fiscal