Numéro du document
04-210
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes effectuées à une entité gouvernementale ; l'exemption gouvernementale n'est pas disponible
Sujet
Exemptions, 
Soustractions et exclusions
Date d'émission
12-03-2004
3 décembre 2004



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'octobre 2000 à septembre 2003.
FAITS

Au cours de la période d'audit, le contribuable n'a pas perçu la taxe sur les ventes effectuées à ***** (le client "" ). À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable a été imposé sur les ventes en question. Vous affirmez que l'imposition est erronée parce que les ventes ont été effectuées dans le cadre d'un contrat public et que, par conséquent, elles bénéficient de l'exonération prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.1 4. Vous prétendez que la perception de l'impôt auprès du contribuable peut amener ce dernier à violer les termes de son contrat avec le gouvernement des États-Unis.
DÉTERMINATION

Exemption gouvernementale

Code de Virginie § 58.1-609.1 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "tangible personal property for use or consumption by the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or the United States." Le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-693 interprète l'exonération pour les entités gouvernementales et prévoit que "[l]e traitement fiscal approprié des achats de biens meubles corporels par des personnes qui passent un contrat avec le gouvernement fédéral, l'État ou sa subdivision politique, dépend de la question de savoir si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la fourniture d'un service exonéré. Si un contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, un entrepreneur peut acheter ces biens meubles corporels exonérés de la taxe à l'aide d'un certificat d'exonération de revente, le formulaire ST-10. Le bien meuble corporel peut être revendu au gouvernement en exonération de la taxe."

Dans ce cas, le contribuable n'a pas perçu la taxe sur les ventes au client au motif que les ventes étaient effectuées dans le cadre d'un contrat avec le gouvernement. Le contribuable n'a pas effectué les ventes en question directement à une entité gouvernementale. Il semble que la non-application de la taxe par le contribuable soit fondée sur une note de son client assurant au contribuable que les ventes étaient considérées comme des ventes exonérées au gouvernement fédéral. Le mémorandum et le contrat de vente fournis par le contribuable font référence à la réglementation fédérale sur les demandes d'achat (Federal Requisition Regulation - FAR) qui, dans la sous-partie 29.303, traite de l'application des impôts locaux et d'État aux contractants et sous-traitants du gouvernement. La sous-section b stipule ce qui suit :
    • Lorsque les achats ne sont pas effectués par le gouvernement lui-même, mais par un contractant principal ou par un sous-traitant dans le cadre d'un contrat principal, le droit à l'exonération de la transaction de la taxe sur les ventes ou l'utilisation ne peut pas reposer sur l'immunité du gouvernement contre la taxation directe par les États et les localités. Elle peut au contraire reposer sur les dispositions de la législation nationale ou locale concernée ou, dans certains cas, la transaction peut ne pas être expressément exonérée de la taxe.

Il est clair, en vertu de la réglementation fédérale, que les ventes du contribuable à son client ne peuvent bénéficier de l'exonération gouvernementale au motif qu'elles ont été réalisées pour le compte du gouvernement fédéral. Bien que la réglementation fédérale encourage les agences exécutives à "tirer le meilleur parti de toutes les exonérations de l'impôt national et local qui peuvent être disponibles," cela n'exonère pas le contribuable de sa responsabilité de déterminer l'application correcte de la taxe aux ventes effectuées à son client, qui n'est pas une agence ou un instrument du gouvernement fédéral.

Exonération de la revente

Code de Virginie § 58.1-623 A prévoit que "[a]ll sales or leases are subject to the tax until the contrary is established. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre."

Si le client revend le bien en question au gouvernement fédéral, les ventes du contribuable au client seraient considérées comme des ventes exonérées en vue de la revente. Pour justifier l'exonération de la revente, le contribuable doit obtenir, au moment de la vente, un certificat d'exonération dûment rempli et signé attestant que l'achat remplit les conditions requises pour bénéficier d'une exonération. Le formulaire ST-10, le certificat d'exemption de revente, doit être utilisé et fourni au contribuable par le client comme l'exige le titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-693. Sur la base d'un examen de l'audit et des informations fournies dans votre lettre, le contribuable n'a pas obtenu de certificat d'exemption de revente de la part du client et n'a pas prouvé par ailleurs que les ventes étaient destinées à la revente. Par conséquent, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les ventes en question.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est correcte. Les ventes contestées n'ont pas été effectuées au profit d'une entité gouvernementale ; par conséquent, l'exemption gouvernementale n'est pas disponible. En outre, le contribuable n'a pas prouvé que les ventes au client étaient destinées à la revente. Nonobstant cette décision, j'accorderai au contribuable 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir des certificats d'exemption de revente ou d'autres documents prouvant que les ventes en question ont été effectuées à des fins de revente. Veuillez envoyer les certificats d'exemption de revente ou la documentation à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****.

Vous devez noter que, conformément au document public 01-36 (4/11/01), lorsqu'un concessionnaire a la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération pour justifier des ventes non taxées, après la réalisation d'un audit, la politique de longue date du ministère est d'évaluer de plus près la validité du certificat parce que le contribuable ne s'est pas appuyé à l'origine sur le certificat pour effectuer la vente exonérée.

Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation devient immédiatement exigible et une facture actualisée reflétant les intérêts courus est émise.

Le service Code de Virginie et les articles de règlement cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la bibliothèque de politique fiscale du ministère, située à l'adresse www.policylibrary.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Kenneth W. Thorson
                  Commissaire à la fiscalité


AR/51877P

COMMONWEALTH o f VIRGINIA
Département de la Fiscalité

À QUI DE DROIT :
                                                            • i

Sous l'autorité des articles 58.1-1 et 58.1-110 de la loi sur la protection de l'environnement, l'Union européenne a mis en place un système d'information sur la protection de l'environnement. Code de VirginieJe délègue par la présente à Gerald Gwaltney, commissaire fiscal adjoint, le pouvoir de signer en mon nom, en mon absence, tous les documents, y compris, mais sans s'y limiter, les déclarations sous serment, les mandats, les décisions, les appels, les offres de compromis et les révocations de taxes sur les ventes.

Cette autorité ne s'étend pas aux questions ou aux documents liés à mon service au sein d'un conseil ou d'une commission créés par la loi, y compris, mais sans s'y limiter, la Commission des rémunérations et le Conseil du Trésor.

La présente autorisation prend effet à compter du mois de janvier 10, 2003, et reste en vigueur jusqu'à sa révocation.

    Fait à Richmond, Virginia, ce 13e jour de janvier 2003.

    Kenneth W. Thorson
    Commissaire à la fiscalité

    Remerciements : Gerald H. Gwaltney Date :

    Fait le 13e jour de janvier 2003 dans la ville de Richmond, État de Virginie. Ma Commission expire à 9-30-2003

    Notaire public : Sylvia J. Wesson Sceau du notaire

    Décisions du commissaire fiscal

    Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46