Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation


Chère ********** :


La présente fait suite à votre courrier demandant la correction de l'avis d'imposition de la taxe à la consommation émis à l'encontre de ********** (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1999 à mai 2001. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

Le contribuable fabrique des pièces détachées pour camions qu'il vend aux constructeurs de camions. Je comprends que le contribuable construit ses propres presses et certains autres équipements de fabrication. Le contribuable soutient que la plupart des articles contestés sont utilisés directement dans la production, soit comme composants d'équipements de production exonérés, soit pour le contrôle de la qualité de la chaîne de production. Le contribuable maintient que ces articles contestés sont exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation conformément à l'exonération de l'industrie manufacturière prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.3(2). Le contribuable soutient que cinq transactions évaluées correspondent à des achats de services professionnels exonérés.

En général

Code de Virginie § 58.1-609.3(2) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente." Cette loi prévoit en outre que "[m]achinery, tools and equipment, or repair parts therefor or replacements thereof, shall be exempt if the preponderance of their use is directly in ... manufacturing ... products for sale or resale."

Code de Virginie § 58.1-602 définit "utilisé directement" comme se référant à "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais ne comprenant pas les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." Pour plus de clarté, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 stipule ce qui suit :

• • Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés pour la fabrication et la transformation. en tant que partie intégrante de ce processus de production. Les articles pratiques ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation. même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de sécurité et de lutte contre l'incendie, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale, n'est pas, en soi, déterminant pour l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation. (souligné par l'auteur).

Sur la base de ces lois et règlements, je vais aborder les questions soulevées par le contribuable.

Four à pain

Après avoir été peints, les produits sont acheminés dans un four de cuisson pour être durcis à une température constante. Le four de cuisson est un compartiment en forme de tunnel tapissé de panneaux isolés maintenus en place par des poutres en acier. Le contribuable a acheté séparément des panneaux isolés, des poutres et des poteaux pour construire la coque du four et soutient que ces éléments ne sont pas fixés à l'immeuble.

La Cour suprême de Virginia dans l'affaire Webster Brick Co. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2d 252 (1978) et en Commonwealth, Department of Taxation c. Wellmore Coal Corp, 228 Va. 149 320 S.E. d ( ) concerne les matériaux de construction imposables utilisés pour construire une usine de fabrication et une structure de benne à charbon, respectivement.2 509 1984 Ces matériaux structurels ne sont pas analogues aux poutres, poteaux et panneaux isolés utilisés dans le four à pain du contribuable. Au contraire, les poutres, les poteaux et les panneaux isolés du contribuable sont des éléments constitutifs du four de cuisson et n'ont pas d'autre fonction. L'enveloppe du four renferme la chaleur nécessaire au durcissement des produits peints et crée ainsi un environnement spécial qui est une partie nécessaire et immédiate du processus de production.

En conséquence, les poutres, les poteaux et les panneaux isolés contestés qui constituent la coque du four sont considérés comme utilisés directement dans la production et seront retirés de l'audit. Ceci est conforme au document public (D.P.) 88-284 (10/26/88).

Presse : Plaques de sol, acier et coulis

Les plaques de sol sont la partie inférieure de chaque presse et sont soudées à chaque presse. Les plaques de sol reposent sur le sol, servent uniquement de support aux presses et ne sont pas fixées de manière permanente à un bien immobilier.

Conformément à 23 VAC 10-210-920(C)(2), "[s]teel and similar supports which are a component part of exempt production machinery and which do not become permanently affixed to realty are not subject to the tax." Dans l'affaire P.D. 91-183 (8/26/91), le ministère a estimé que les supports en acier (achetés séparément) sont considérés comme des éléments constitutifs de machines exonérées si les supports restent tangibles après leur installation, s'ils sont fixés à des machines exonérées et s'ils sont utilisés dans le cadre d'un projet de construction. uniquement pour soutenir les machines exonérées et sont nécessaires au fonctionnement des machines de production exonérées. Sur la base de ce qui précède et des faits présentés, les plaques de sol constituent des éléments constitutifs des presses exonérées et seront retirées de l'audit.

L'acier contesté a été utilisé pour construire des cadres en acier pour les presses. Ces cadres sont attachés aux presses mais ne sont pas fixés de manière permanente aux biens immobiliers. Par conséquent, ils constituent des éléments constitutifs des presses exonérées et seront retirés de l'audit.

Le coulis contesté est utilisé pour niveler les presses pendant l'installation. La machine exemptée reposant sur le coulis, un joint tangible est réalisé entre le sol et la presse. En tant que type de ciment ou de mortier, le coulis se fixe aux presses. En conséquence, le coulis constitue dans ce cas un élément constitutif des presses exonérées et sera retiré de l'audit.

Composants des cabines de peinture

Le contribuable soutient qu'il a conçu et construit une cabine de peinture non structurelle pour protéger l'intégrité de ses produits manufacturés pendant qu'il les peignait. La cabine de peinture est également utilisée pour piéger et éliminer les éclaboussures de peinture.

Les éléments contestés sont les pinces, les cintres, les cadres, les charnières de porte, les poutres en acier, les cornières en acier et l'acier acheté par le contribuable. Tous ces éléments ont été utilisés dans la construction d'une cabine de peinture pour servir de murs, de plafond et de cadre au ventilateur de plafond de cette enceinte.

Il est évident que la cabine de peinture est utilisée dans le processus de production du contribuable. Contrairement au four de cuisson, la cabine de peinture ne crée pas un environnement spécial essentiel au processus de production. En outre, le ministère a toujours eu pour politique de taxer les enceintes similaires aux cabines de peinture, telles que les cellules d'essai visées par l'arrêté royal 88-70 (5/2/88) et l'enceinte de la cabine de lavage visée par l'arrêté royal 92-98 (6/5/92). Par conséquent, les composants de la cabine de peinture contestés sont imposables.

Logiciel Bradbury : deux achats

Le logiciel contesté est principalement utilisé pour collecter des données dans le cadre du processus de codage à barres à des fins de garantie. Je comprends que le logiciel contesté n'opère ni ne contrôle le processus de production. C'est plutôt l'automate programmable situé sur chaque presse qui contrôle et dirige les presses de production.

Conformément à 23 VAC 10-210-920(C)(2), l'exemption relative à la fabrication industrielle s'applique au "[c]omputer hardware and software used to direct or control production line and/or quality control operations." En revanche, ce règlement prévoit que les logiciels informatiques utilisés uniquement pour "mettre des informations sur la production à la disposition du personnel de l'usine" sont réputés imposables. Le logiciel contesté ne dirige ni ne contrôle effectivement aucune partie du fonctionnement des machines ou des opérations de contrôle de la qualité de la chaîne de production et ne fait pas partie intégrante de la production. Par conséquent, le logiciel contesté est une étape éloignée de l'utilisation directe dans la production et est donc imposable.

L'autre logiciel contesté est utilisé à des fins de maintenance préventive. Conformément à 23 VAC 10-210-920(C)(2), " les biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien et la maintenance des machines de production" sont imposables. Je comprends que le contribuable a admis l'assujettissement de ce logiciel à l'impôt.

Matériel de collecte de données - matériel informatique

Je comprends que l'équipement contesté consiste en un équipement de balayage manuel. Les pistolets de balayage sont utilisés pour lire les codes à barres sur le produit au cours de la production. Cette lecture permet de recueillir des données afin de documenter et de vérifier les processus par lesquels chaque pièce passe à des fins de garantie.

Conformément à 23 VAC 10-210-920(C)(1), le terme "administration" comprend "les articles utilisés pour la tenue de registres et d'autres activités administratives ou de gestion, que ce soit sur la chaîne de montage ou en dehors de celle-ci." Les articles administratifs comprennent également le matériel informatique "et les logiciels en boîte, les calculatrices et autres articles utilisés pour enregistrer la qualité et la quantité du travail en cours de production ou des marchandises stockées, le flux de travail et les résultats des inspections."

Sur la base des faits présentés, l'équipement contesté est utilisé pour collecter des données à des fins de garantie. Le matériel de collecte de données n'est utilisé qu'à des fins administratives imposables.

Matériel de codage à barres

Le matériel de codage à barres incorpore des étiquettes à codes barres dans les produits du contribuable. En tant que telles, ces étiquettes deviennent un élément constitutif et non retournable du produit fabriqué et permettent de suivre les futurs problèmes de garantie. Cet équipement est également utilisé pour apposer des étiquettes à code-barres sur les emballages. L'équipement de codage à barres est utilisé sur la ligne de production sur le site de l'usine, et le produit n'est pas prêt pour la vente ou la revente tant que l'étiquette avec code à barres n'est pas apposée sur le produit. Par conséquent, l'équipement de codage à barres est considéré comme utilisé directement dans la production et sera retiré de l'audit.

Logiciel de collecte de données

Ces factures concernent des services de programmation exonérés et d'autres services non imposables effectués en rapport avec les logiciels et le matériel du contribuable. En conséquence, ces charges seront supprimées de l'audit.

Logiciel de bureau mécanique AutoCAD

Le contribuable décrit ce logiciel comme étant utilisé pour concevoir des presses, des montages et d'autres équipements de fabrication. Le contribuable soutient que ce logiciel est utilisé dans le cadre d'activités exonérées de recherche et de développement et de contrôle de la qualité.

En ce qui concerne le contrôle de la qualité, ce logiciel est chargé sur un ordinateur situé dans les bureaux administratifs du contribuable. Toutes les deux semaines, le contribuable mesure son produit manufacturé et entre ces mesures dans un ordinateur afin que le logiciel AutoCAD puisse vérifier si le produit est conforme aux normes de la conception d'origine. Étant donné que ce bien n'est pas situé sur la ligne de production et qu'il est utilisé de manière intermittente à des fins de contrôle de la qualité, il ne peut pas être considéré comme utilisé de manière prépondérante à des fins de test de la ligne de production et de contrôle de la qualité. Cette activité de contrôle de la qualité ne constitue pas une activité de recherche et de développement.

Outre l'utilisation intermittente pour le contrôle de la qualité, ce logiciel est utilisé pour concevoir des moules sur la base de dessins fournis par les clients. Le contribuable supervise la construction de ces moules qui sont produits par une autre entreprise. Tel qu'il est utilisé, ce logiciel AutoCAD semble être utilisé dans le cadre d'une activité taxable de conception technique plutôt que dans le cadre d'une activité exonérée de recherche et de développement. Ce résultat est cohérent avec l'étude P. D. 99-8 (1/8/99).

Pour bénéficier de l'exonération des frais de recherche et de développement prévue par la loi sur la protection de l'environnement, il est nécessaire d'obtenir une autorisation préalable. Va. Code § 58.1-609.3(5), le bien doit être utilisé directement et exclusivement pour la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire. Conformément à 23 VAC 10-2103071(C), les biens de recherche peuvent toujours bénéficier d'une exonération si l'utilisation imposable de ces biens est d'une valeur de de minimis nature. Dans ce cas, cependant, l'utilisation imposable susmentionnée est régulière et continue et, par conséquent, dépasse le seuil d'imposition. de minimis les critères énoncés à 23 VAC 10-210-3071(C). Sur la base de ce qui précède, le logiciel AutoCAD de bureau mécanique est imposable.

Produits chimiques pour le traitement des chaudières

Ces produits chimiques sont utilisés pour traiter l'eau qui sert à chauffer et à refroidir les moules utilisés dans le processus de fabrication. Que l'eau n'entre pas en contact avec le produit. Le ministère a toujours considéré que les produits chimiques utilisés pour éviter l'encrassement dû à l'entartrage et à l'accumulation de calcaire ou pour assurer le bon fonctionnement de la chaudière ne constituent pas une partie immédiate de la production et sont donc imposables. Voir P.D.'s 85-208 (10/31/85) et 94-28 (03/02/94).

Bien que vous indiquiez que la taxe sur les ventes de Géorgie a été facturée et payée, la facture montre que le vendeur a expédié les produits chimiques directement au contribuable en Virginia. La première utilisation taxable a donc lieu en Virginia. Aucune taxe de vente ou d'utilisation de la Géorgie ne s'applique et aucun crédit ne peut être accordé sur la taxe de Virginia pour la taxe de Géorgie payée par erreur. Le contribuable doit plutôt obtenir un remboursement de la Géorgie pour la taxe sur les ventes payée par erreur.

Conclusion

Sur la base de cette détermination, les transactions contestées seront retirées de l'évaluation. Cela réduira la partie fiscale de l'évaluation de *****. Une facture consolidée reflétant cette révision, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 3600 West Broad Street, Suite 160, Richmond, Virginia 23230, Attn:*****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *******, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                Commissaire à la fiscalité

AR/38682R

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