04-162 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Centre d'élevage et d'entraînement de chevaux

Sujet

Exemptions,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

10-01-2004

1 octobre 2004

Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ********** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de votre client, (le "Contribuable"), en ce qui concerne l'application correcte de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation à l'activité d'élevage et d'entraînement de chevaux du contribuable. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable exploite un centre d'élevage et d'entraînement de chevaux. Vous déclarez que les achats de chevaux du contribuable sont répartis dans les catégories suivantes : (1) stock de reproduction, (2) stock de reproduction mixte, (3) stock de revente, (4) stock de revente pour l'entraînement et (5) stock de revente pour la compétition. Outre l'élevage et l'entraînement de chevaux destinés à la revente, le contribuable entraîne et prend en pension des chevaux appartenant à ses clients. Vous demandez un ruling sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à diverses transactions dans le cadre de l'activité commerciale du contribuable.

ARRÊT

Cheptel reproducteur/ Cheptel reproducteur mixte

Le contribuable achète des chevaux qui sont utilisés exclusivement comme reproducteurs. En outre, le contribuable achète des animaux reproducteurs qui ne sont pas destinés à la vente mais qu'il va entraîner, faire concourir et exposer.

Le ministère a toujours considéré que les éleveurs de chevaux étaient exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur les aliments et les fournitures achetés pour les chevaux destinés à l'élevage, en vertu de l'exonération agricole prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1609.2.1. Vous avez raison de dire que cette exonération continue à s'appliquer à ces animaux jusqu'à ce qu'un contribuable utilise un cheval d'une manière non exonérée, par exemple pour des courses, des spectacles ou pour le plaisir. En outre, vous avez raison de dire que l'exonération s'appliquera à un cheval précédemment utilisé d'une manière non exonérée dès lors que le cheval est en permanence à la retraite de l'activité non exonérée. Inversement, les aliments pour animaux et les fournitures ne sont plus exonérés lorsque les animaux reproducteurs sont utilisés d'une manière non exonérée, par exemplepour l'exposition, la course ou pour le plaisir.

Par conséquent, les achats par le contribuable de chevaux de la classe (1) utilisés exclusivement à des fins d'élevage peuvent bénéficier de l'exonération agricole prévue par la loi sur l'agriculture. Va. Code § 58.1-609.2.1. De même, les aliments et fournitures destinés aux chevaux utilisés exclusivement pour l'élevage sont exonérés de la taxe. La taxe s'applique aux achats de chevaux de la classe (2) effectués par le contribuable, car ces chevaux ne sont pas utilisés exclusivement à des fins d'élevage.

Inventaire de revente

Le stock de chevaux destinés à la revente du contribuable se compose des éléments suivants : (a) des chevaux qui ne sont pas entraînés ou placés en compétition ou en spectacle ; (b) des chevaux qui sont entraînés pour augmenter leur valeur de revente ; et (c) des chevaux qui sont placés en compétition ou en spectacle pour augmenter leur valeur avant la revente.

Code de Virginie § 58.1-602 exclut de la définition légale de "vente au détail" une vente faite pour la revente. Code de Virginie Le § 58.1-623 précise toutefois que :

- Si un contribuable ... fait un usage du bien (acheté pour la revente) autre qu'un usage exonéré ou une conservation, une démonstration ou une exposition pendant qu'il détient le bien pour la revente ... cet usage est considéré comme une vente imposable par le contribuable à partir du moment où le bien ... est utilisé pour la première fois par lui, et le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente d'une telle vente au détail.

Le ministère a traité de l'application de la taxe sur l'utilisation d'un bien avant sa revente dans le document public 93-5 (1/8/93). Dans cet arrêt, le Département a déterminé que l'achat de chevaux miniatures utilisés dans l'élevage ou dans le parc d'attractions pour des manèges et autres divertissements avant la revente constitue une utilisation imposable pour laquelle le contribuable est responsable.

Par conséquent, les achats de chevaux de la catégorie (a) effectués par le contribuable sont exonérés de la taxe à condition que ces chevaux ne soient pas utilisés d'une manière imposable avant leur revente. À l'inverse, j'estime que l'entraînement ou la présentation de chevaux avant leur revente pour en augmenter la valeur va au-delà de l'intention de l'exonération de la revente et devient une utilisation imposable par le contribuable. Par conséquent, les chevaux des catégories de revente (b) et (c) qui sont achetés dans l'intention d'être entraînés ou placés dans des compétitions ou des spectacles avant d'être revendus font l'objet d'une utilisation imposable. Ces chevaux ne peuvent pas bénéficier de l'exonération pour revente. La vente ultérieure de ces chevaux est soumise à la taxe sur les ventes, à moins que l'acheteur ne fournisse au contribuable un certificat d'exemption indiquant que l'achat est exonéré de la taxe.

Opération d'embarquement et de formation

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-790 stipule expressément que la taxe ne s'applique pas aux frais de garde d'animaux domestiques. Les exploitants de chenils, d'écuries et d'animaleries sont tenus de payer la taxe sur les achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de leurs activités.

Vous avez raison de dire que les frais de pension des chevaux ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le titre 23 VAC 10-210-4040(E) prévoit que "un prestataire de services est l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de la prestation de services exonérés." En tant que prestataire de services, le contribuable est tenu de payer la taxe sur les ventes à ses fournisseurs de biens meubles corporels (médicaments sans ordonnance, aliments pour animaux et autres fournitures) utilisés pour la prestation de ses services de pension, qu'ils soient ou non déclarés séparément.

Services de formation

Vous avez raison de dire que l'entraînement des chevaux représente une prestation de service non imposable, comme le prévoit la loi sur l'éducation. Va. Code § 58.1-609.5(1). En tant que prestataire de ces services, le contribuable ne facturerait pas à ses clients la taxe sur les ventes sur les frais de services de formation.

Services vétérinaires

Le contribuable peut acheter des services vétérinaires exonérés de la taxe dans les conditions suivantes Va. Code § 58.1-609.5(1), car les vétérinaires sont engagés dans la prestation de services professionnels. Les vétérinaires sont les utilisateurs ou les consommateurs de médicaments, de produits pharmaceutiques, de fournitures médicales, d'équipements et de tous les autres biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de leur pratique. Ils doivent payer la taxe à leurs fournisseurs sur les achats de ces biens. En outre, comme le prévoit le Va. Code § 58.1-609.7(1), les vétérinaires doivent acquitter la taxe sur l'achat de tous les prescription les médicaments et les drogues qui sont délivrés ou vendus. Par conséquent, vous avez raison de dire que le contribuable peut acheter en exonération de la taxe des médicaments délivrés sur ordonnance par un vétérinaire.

Biens achetés pour être utilisés dans le cadre d'activités imposables et exonérées

Le titre 23 VAC 10-210-280 indique que la charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, sauf s'il obtient de bonne foi de l'acheteur ou du locataire un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Ce règlement indique également qu'il faut faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables lors de la remise ou de la réception de certificats d'exemption, et précise que les certificats d'exemption "ne peuvent pas être utilisés pour acheter en franchise d'impôt un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat."

Dans les cas où des achats de biens imposables sont mélangés à des biens exonérés, le contribuable doit faire preuve d'une prudence raisonnable dans l'application de l'exonération. seulement à ces biens qui bénéficient d'une telle exonération. Par conséquent, le contribuable ne peut pas demander l'exonération agricole pour tous les achats d'aliments pour animaux et de fournitures utilisés dans le cadre de ses activités, puis percevoir la taxe d'utilisation sur ces articles utilisés dans le cadre d'une activité imposable.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/46987T

Décisions du commissaire fiscal