Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Ajustement des revenus de source étrangère
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
04-01-2004
Avril 1, 2004
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ************** :
La présente répond à vos lettres dans lesquelles vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à ******** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 1987 à 1989. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard inhabituel de la réponse du Département.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé pour les années fiscales 1987 à 1989. Le vérificateur a ajusté la soustraction des revenus de source étrangère demandée par le contribuable pour chaque année d'imposition en augmentant le montant des dépenses liées aux revenus de source étrangère.
Le contribuable soutient que les ajustements d'audit pour les années fiscales 1987 à 1989 surévaluent les dépenses définitivement attribuables aux revenus de source étrangère. Pour l'année d'imposition 1988, le contribuable soutient également que le calcul de l'ajustement des revenus de source étrangère de Virginia a indûment inclus trois mois de revenus de source étrangère d'une société affiliée qui ont été inclus dans le formulaire fédéral 1118 du contribuable, qui a été déposé sur une base consolidée. Le contribuable n'a pas déposé de déclaration combinée ou consolidée des sociétés de Virginie.
Le contribuable affirme que les dépenses correctes étaient déjà mentionnées sur le formulaire 1118 en tant que déductions non définitivement imputables ; par conséquent, l'ajustement d'audit a essentiellement dupliqué des dépenses déjà mentionnées. Le contribuable a fourni un tableau énumérant les dépenses applicables.
En outre, le contribuable affirme que, pour les années fiscales 1988 et 1989, le calcul du revenu de source étrangère devrait inclure l'ajustement prévu par l'Internal Revenue Code ("IRC") § 927(e) pour les contribuables recevant des revenus provenant de transactions donnant lieu à des recettes brutes de négoce étranger d'une société de vente étrangère ("FSC").
Le contribuable demande au département d'annuler l'ajustement de l'auditeur aux soustractions FSC pour l'année imposable en question et d'autoriser une soustraction supplémentaire pour l'ajustement IRC § 927(e).
DÉTERMINATION
Revenu de source étrangère de la société affiliée
La déclaration fédérale consolidée des sociétés de l'année d'imposition 1988 du contribuable inclut le revenu de source étrangère d'une société affiliée sur le formulaire 1118. Le contribuable a déposé une déclaration distincte pour les sociétés de Virginia. Le contribuable déclare que les ajustements apportés par le vérificateur à la soustraction des revenus de source étrangère ont entraîné l'inclusion d'une partie des revenus de cette société affiliée dans le calcul de ses revenus de source étrangère. Sur la base des informations fournies, le revenu de la société affiliée sera supprimé du calcul de la soustraction des revenus de source étrangère pour 1988.
[ÍRC § 927(é~)]
Sur le site 1984, les FSC ont été créées pour inciter à l'exportation en créant certains avantages fiscaux pour les revenus du commerce extérieur. Voir IRC §§ 921 à 927. Dans le cadre du plan d'incitation, un pourcentage des revenus d'une FSC provenant de la vente de biens d'exportation qualifiés est exonéré de l'impôt fédéral sur le revenu. En outre, les sociétés actionnaires des FSC ont droit à une déduction de 100% sur les dividendes attribuables aux revenus des FSC. En vertu de la loi d'exclusion de 2000 (Public Law 106-519), les lois régissant les FSC ont été abrogées pour les transactions effectuées après le mois de septembre 30, 2000.
Une partie des revenus du commerce extérieur d'une FSC a été traitée comme un revenu de source étrangère et est exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu. Les revenus du commerce extérieur d'un FSC comprennent les bénéfices réalisés par le FSC sur les exportations et les commissions perçues par le FSC sur les produits et services exportés par d'autres.
Les règles de prix de transfert ont été utilisées pour déterminer le prix des transactions impliquant des ventes, des locations, des licences, des services et des commissions entre les FSC et un contribuable ou un fournisseur lié. Le prix de transfert a été déterminé selon une approche de pleine concurrence ou selon l'une des deux méthodes administratives de fixation des prix. En vertu de l'IRC § 927(e), lorsqu'une méthode administrative de fixation des prix a été utilisée, le revenu de source étrangère du fournisseur lié provenant des transactions avec la FSC est limité à un pourcentage du revenu résultant des transactions.
Dans ce cas, tous les revenus de source étrangère du contribuable proviennent de loyers, de redevances et de droits de licence et sont soumis à la limitation prévue à l'article 927(e) de l'IRC. Sous Va. Code § 58.1-402(C)(8), la soustraction des revenus de source étrangère est limitée dans la mesure où ces revenus sont inclus dans le revenu imposable fédéral. Étant donné que le revenu du contribuable soumis à la limitation de l'IRC § 927(e) est inclus dans le revenu imposable fédéral et répond à la définition du revenu de source étrangère en vertu de la Va. Code § 58.1-302, ce revenu est éligible à la soustraction des sources étrangères de Virginia.
Dépenses liées aux revenus de source étrangère
Depuis longtemps, le ministère a pour politique de calculer la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) conformément aux articles 861 à 863 de l'IRC. Voir le document public ("P.D.") 86-154 (8/14/86). La loi de Virginia impose l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et suivants, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.
Les dispositions de l'article I RC § 861 et suivants, contiennent des règles détaillées pour attribuer les revenus et les déductions à des sources particulières. Les dispositions font une distinction entre les déductions qui sont définitivement attribuables et les déductions qui ne le sont pas. Tout d'abord, les déductions définitivement attribuables qui sont directement liées à une catégorie de revenus sont attribuées et ensuite réparties entre les revenus de source étrangère et nationale. Si une déduction n'est pas définitivement liée à un revenu brut, la déduction doit être répartie proportionnellement entre chaque catégorie de revenu de source étrangère et nationale.
L'objectif du formulaire 1118 est de calculer la limite du montant des impôts étrangers qui peut être déduit de l'impôt fédéral à payer. Lorsque les procédures de l'I RC § 861 et suivants, sont utilisés pour remplir le formulaire 1118, les informations communiquées dans ce formulaire sont considérées comme utiles et présumées correctes et exactes. Ces informations constituent un point de départ approprié pour le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère autorisée dans la déclaration de Virginie du contribuable.
Selon le contribuable, le vérificateur a procédé à l'ajustement du montant définitif. les déductions imputables pour les commissions qui étaient déjà incluses dans les déductions non définitivement imputables. Pour étayer cette affirmation, le contribuable a fourni des preuves démontrant que les commissions ont été déclarées sur le formulaire 1118 en tant que déductions non définitivement attribuables. Parce que tous les revenus du contribuable déclarés sur le formulaire 1118 pour les années d'imposition en cause répondent à la définition des revenus de source étrangère de Virginia en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. VA. Code § 58.1-302, toutes les déductions déclarées ont été utilisées par le contribuable pour calculer sa soustraction des revenus de source étrangère. En conséquence, les évaluations d'audit seront corrigées pour supprimer les ajustements des déductions définitivement attribuables.
Résumé
Les contrôles de l'impôt sur les sociétés effectués sur les sites 1987 à 1989 ont été révisés comme décrit ci-dessus, ce qui a entraîné une réduction des montants imposés. Les tableaux montrant les ajustements nets sont joints pour votre référence.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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- Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
- Kenneth W. Thorson
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AR/17180E
Décisions du commissaire fiscal