03-83 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Impôt sur le revenu des fiduciaires

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Demande de dépôt d'une déclaration unifiée

Sujet

Partenariats

Date d'émission

11-03-2003

3 novembre 2003

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés, des personnes physiques et des fiduciaires

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant la conformité de la Virginia avec les règles fédérales en matière de classification des entités et de déclarations unifiées. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Une société à responsabilité limitée ("LLC1" ) a été créée pour détenir un certain nombre de participations dans des biens immobiliers détenus auparavant par plusieurs sociétés et partenariats. Le seul lien de la LLC1 avec Virginia est une participation dans une société en nom collectif qui possède des biens immobiliers situés en Virginia. Les membres de la LLC1 sont une société anonyme et une autre société à responsabilité limitée ("LLC2").

Les membres de la LLC2 sont des sociétés de type C et des sociétés de personnes. Les associés des sociétés de personnes membres sont des personnes physiques, des sociétés S, des trusts simples et complexes. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, LLC1 et LLC2 seront imposées en tant que sociétés de personnes conformément aux règles fédérales de classification des entités. Vous estimez qu'aucun des membres de la LLC2 ou des propriétaires imposables des membres de la LLC2 ne serait tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia, si ce n'est qu'ils détiennent en fin de compte une participation dans des biens immobiliers productifs de revenus en Virginia par l'intermédiaire de la LLC1.

Afin d'alléger la charge administrative des contribuables et du ministère, vous demandez l'autorisation pour la LLC1 d'être traitée comme une société aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie uniquement et, par conséquent, de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginie pour déclarer son revenu imposable en Virginie. Alternativement, vous demandez une décision sur les conditions dans lesquelles la LLC2 serait autorisée à produire une déclaration fiscale unifiée pour le compte de ses membres non-résidents.

ARRÊT

"Cochez la case" Election

La conformité de Virginia à la loi fédérale est établie dans les documents suivants Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code ("IRC"). Dans un document public ("P.D.") 97-343 (8/28/97), le ministère a décidé qu'il suivrait le choix fédéral fait par une société à responsabilité limitée en vertu des règlements "check the box" du règlement du Trésor § 301.7701-1 et suivants. En fait, la loi de conformité de Virginia exige une telle décision parce qu'une société à responsabilité limitée qui est traitée comme une société de personnes ou une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'aura pas de revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul de son revenu imposable en Virginia. En l'absence de modification de la loi de Virginia, le ministère doit accepter et appliquer le choix fédéral "check the box" fait par une société à responsabilité limitée aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia.

Retour unifié

Le titre 23 du code administratif de Virginia ("VAC")10-130-20(C)(2) prévoit que le commissaire aux impôts peut autoriser les sociétés de personnes à déposer une déclaration des revenus combinés des sociétés de personnes attribuables aux associés non résidents. L'autorisation est accordée sur la base des conditions dont les parties peuvent convenir. Cette disposition ne transfère pas la responsabilité de l'impôt à la société de personnes, mais libère simplement les associés non-résidents de l'obligation de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes de Virginie.

Pour des raisons de commodité administrative, le ministère a accordé une autorisation similaire à d'autres entreprises qui ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu au niveau de l'entité en Virginia. Cela inclut les sociétés S (P.D. 84-260, 12/28/84), les trusts (P.D. 91-213, 9/6/91) et les sociétés à responsabilité limitée (P.D. 97-334, 8/27/97).

Au fil des ans, la politique d'autorisation des déclarations unifiées a évolué avec la prolifération des entités à plusieurs niveaux. Par exemple, dans l'affaire P.D. 87-281 (12/11/87), une société de personnes dont les associés étaient des personnes physiques, des sociétés S et une société C a été autorisée à produire une déclaration unifiée pour les associés non-résidents et les actionnaires non-résidents de la société S. En raison des différences inhérentes à l'imposition des revenus des personnes physiques et des sociétés, la société C a été tenue de déposer une déclaration en Virginia et d'allouer et de répartir ses revenus en Virginia.

Le ministère a également autorisé le dépôt unifié dans un cas où les associés d'une société de personnes se composaient de trois sociétés S et de deux sociétés de personnes. L'une des deux sociétés de personnes comptait vingt fiducies complexes parmi ses associés. Les associés de la deuxième société de personnes étaient une société S et une personne physique. Voir P.D. 89-127 (4/24/89).

Il est clair, cependant, qu'une entité ne peut déposer une déclaration unifiée que pour le compte de personnes physiques ou de fiducies non résidentes dont le seul revenu provenant de sources de Virginia passe par l'entité qui dépose la déclaration unifiée. Voir P.D. 87-144 (5/13/87).

En vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, une société de personnes n'est pas tenue de fournir des informations sur les revenus qu'elle perçoit à d'autres personnes que ses associés. Elle n'est pas tenue de rendre des comptes aux investisseurs de ses partenaires. Dans la plupart des cas, l'investisseur dans l'entité qui est un associé de la société de personnes sera l'entité soumise à l'imposition en Virginia. Si le Département accordait la permission de produire une déclaration unifiée, LLC2 serait tenue d'identifier tous les partenaires, bénéficiaires et actionnaires de ses membres qui sont des entités pass-through, de déterminer s'ils ont des revenus de Virginie provenant de sources autres que LLC2, et d'obtenir les informations requises de chaque investisseur individuel. Il peut être plus approprié pour chacun des membres qui sont des sociétés S, des trusts ou des sociétés de personnes, de déposer une déclaration unifiée pour le compte de leurs investisseurs.

Le département accordera toutefois à la LLC2 l'autorisation de produire une déclaration unifiée au nom des personnes physiques et des fiducies qui reçoivent en fin de compte une part des revenus de la LLC2 provenant de sources de Virginie, sous réserve des conditions suivantes :

1. Une annexe doit être fournie contenant les revenus totaux de la LLC2 et le

- montant attribuable à Virginia en vertu de la répartition par État applicable
  formule, comme prévu dans Va. Code §§ 58.1-408 à travers 58.1-4.21.

2. La déclaration unifiée doit refléter uniquement le revenu ou la perte imputable à

- les personnes physiques non résidentes et les trusts qui n'ont pas de revenus provenant de sources de Virginia
  autres que les revenus attribuables à la LLC2.

3. Toutes les personnes physiques et fiducies non résidentes, y compris celles qui perçoivent des revenus provenant de

- LLC2 par l'intermédiaire d'autres entités intermédiaires, sans autres revenus provenant de
  Les sources de Virginia doivent choisir de s'associer au dépôt d'une telle déclaration et d'une déclaration d'impôt sur le revenu.
  une déclaration à cet effet doit être jointe à la déclaration.

4. La déclaration doit comprendre une annexe contenant le nom, l'adresse, le numéro de téléphone fédéral et le numéro de téléphone de l'entreprise.

- le numéro d'identification de l'employeur ou le numéro de sécurité sociale et l'impôt sur le revenu de Virginia.
  le revenu attribuable à chaque individu et entité (imposable ou non imposable)
  recevant des revenus de source Virginia de la LLC2.

5. L'impôt sur le revenu de Virginia doit être calculé aux taux spécifiés sous VA.

- Code § 58.1-320 sur les revenus de la LLC2 attribuables aux personnes physiques non résidentes
  et les trusts sans bénéficier des déductions détaillées, des déductions standard,
  les exemptions personnelles ou le crédit pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence.

6. La déclaration doit contenir une déclaration indiquant la responsabilité de chaque

- le particulier non-résident et la fiducie pour leur part de l'impôt total et tout autre impôt sur le revenu.
  les déclarations faites en leur nom. La déclaration doit être signée par chaque
  personne physique non résidente et fiduciaire.

7. Une déclaration unifiée similaire doit être déposée et un paiement effectué pour la déclaration de

- l'impôt estimé, le cas échéant. Le paiement doit être effectué au nom de la LLC2
  et utilisera le numéro d'identification de la LLC2. Estimation de l'impôt sur le revenu
  Les paiements doivent être effectués à l'aide du formulaire 760ES, Estimated Income tax de Virginia.
  Paiements pour les particuliers, les successions et les fiducies.

8. Une copie de la lettre du Commissaire des impôts autorisant le dépôt d'une demande unifiée.

- La déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents doit être jointe à la déclaration unifiée lors de son dépôt. La déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des non-résidents doit être remplie à l'aide du formulaire 763, Virginia Nonresident Individual Income Tax Return (déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie).

9. Les membres qui sont des sociétés de type C doivent déposer séparément les documents requis en vertu des dispositions suivantes

- Va. Code § 58.1-441.

10. Les membres qui sont des sociétés S doivent déposer une déclaration de renseignements conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-441.

Si les conditions susmentionnées sont acceptables, la LLC2 peut soumettre une demande au Département pour déposer une déclaration unifiée. Le département se réserve toutefois le droit de retirer ou de modifier toute autorisation moyennant un préavis raisonnable adressé à LLC2.

Si les conditions ne sont pas acceptables, veuillez noter que chaque personne physique non résidente et chaque fiducie ayant des revenus provenant de sources de Virginia pour l'année d'imposition doit déposer une déclaration de non-résident ou de fiduciaire de Virginia, à moins qu'elle ne réponde aux exceptions de dépôt décrites dans Va. Code § 58.1-321. L'absence de déclaration d'une personne physique non résidente ou d'une fiducie expose la personne physique non résidente ou la fiducie à des pénalités et à des intérêts.

Par ailleurs, si l'un des membres non imposables de la LLC2 ou des partenaires des membres de la LLC2 souhaite produire une déclaration unifiée pour le compte de ses propriétaires non résidents, il peut en demander l'autorisation au ministère.

J'espère que ce qui précède répond à vos préoccupations. Des copies de la Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez d'autres questions, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/139320

Décisions du commissaire fiscal