03-79 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les matériaux d'emballage

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

11-03-2003

3 novembre 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère *********************** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de contrôle de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises à l'égard de ******** (le contribuable "" ) pour la période allant de mai 1998 à mai 2001. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable est un fabricant industriel de blocs de béton et de produits de maçonnerie, y compris de granulats industriels. Les produits du contribuable sont expédiés à ses clients sur des palettes. L'audit du ministère a considéré que les palettes étaient taxables. Le contribuable conteste cette évaluation et affirme que les palettes sont utilisées dans le processus de fabrication en conjonction avec un système d'emballage sous film rétractable afin de former un emballage unitaire pour l'expédition du produit.

DÉTERMINATION

L'application de la taxe aux matériaux d'emballage est définie au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-400. Ce règlement établit une distinction entre les matériaux d'emballage exonérés (tels que les sacs, les boîtes et les cartons) et les dispositifs de transport taxables (tels que les palettes, les cerclages et les matériaux similaires). Le règlement définit les dispositifs de transport "" comme étant des articles "utilisés pour transporter et protéger des produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan ou une seule direction." Le règlement prévoit en outre que les appareils de transport ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente.

Une exception à cette règle générale est prévue dans 23 VAC 10-210-920. "Ce règlement précise que la taxe ne s'applique pas aux matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente (qu'ils soient consignés ou non)," lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.

Bien que les palettes ne soient généralement pas considérées comme des matériaux d'emballage "" et qu'elles soient imposables, le ministère a toujours considéré que les palettes pouvaient être considérées comme des matériaux d'emballage "" exonérés si les palettes sont liées (par exemple par un emballage rétractable) aux articles qu'elles transportent de manière à limiter le mouvement du produit dans plus d'un seul plan de direction et si l'activité d'emballage a lieu sur le site de l'usine de fabrication. Ces palettes et les planches destinées à les réparer peuvent bénéficier de l'exonération.

Le contribuable soutient que les blocs de béton durcis sont placés sur des palettes dans la machine d'emballage sous film rétractable, où un sac en plastique est placé sur le bloc et la palette. La chaleur est ensuite appliquée au plastique qui entoure les blocs empilés sur la palette et couvre en moyenne deux côtés ou plus de la palette, y compris les coins. La politique du ministère concernant les palettes liées par du plastique dans le cadre d'un processus d'emballage sous film rétractable et qualifiées d'emballages "" ne prévoit pas que tous les coins de la palette doivent être liés par le film rétractable. Cette politique est exposée dans le document public 98-47 (03/11/98), dans lequel le ministère a estimé qu'il y avait lieu d'exempter ces palettes lorsque les éléments de preuve démontraient que des quantités suffisantes de palettes étaient liées à un produit par un emballage rétractable et que le mouvement du produit était limité dans plus d'un plan de direction.

Dans le cas présent, cependant, le personnel d'audit a constaté que le produit sortait de la chaîne de production sans aucun revêtement plastique. L'équipe d'audit a également observé que la plupart des blocs conservés dans une cour de transit avant leur expédition n'étaient pas recouverts de plastique et que, dans les cas où une couverture plastique était présente, celle-ci n'atteignait même pas la palette. Dans la plupart des cas où le plastique a atteint les palettes, il n'était pas emballé sous film rétractable. Sur la base des informations dont je dispose, le contribuable n'a pas démontré que les palettes peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, dans la mesure où des quantités suffisantes de palettes ne sont pas liées aux produits par un processus de rétraction. En conséquence, alors que les sacs en plastique continueraient à bénéficier de l'exemption pour les emballages en vertu de 23 VAC 10-210-920, les palettes ne rempliraient pas les conditions requises, car elles ne limitent pas le mouvement du produit dans plus d'un plan de direction. Par conséquent, les palettes ne sont pas considérées comme des matériaux d'emballage mais comme des dispositifs de transport et sont taxables au moment de l'achat, sauf si elles sont achetées pour être revendues.

Utilisation ou vente de palettes - Audit précédent

Lors d'un contrôle antérieur du contribuable, des pourcentages ont été établis pour les palettes achetées par le contribuable pour son usage et pour les palettes achetées pour la revente. Il a été établi que 70% de tous les achats de palettes étaient destinés au contribuable. Comme indiqué ci-dessus, ces palettes ne sont pas considérées comme des emballages au sens de l'exemption relative à la fabrication, car elles ne sont pas liées au produit par un processus d'emballage sous film rétractable.

Les palettes restantes ( 30% ) sont supposées être achetées pour être revendues. Le contribuable pourrait acheter ces palettes en exonération de la taxe, et la vente de la palette au client est soumise à la taxe sur les ventes. Les documents examinés par l'auditeur ont toutefois révélé que si les palettes achetées pour la revente figuraient sur les factures adressées au client, rien n'indiquait que les palettes étaient soumises à la taxe. En conséquence, le vérificateur a correctement évalué la taxe sur les palettes figurant sur les factures du contribuable.

Sur la base de l'ensemble des informations dont je dispose, je ne trouve pas de motif suffisant pour autoriser un ajustement de l'audit du département. En conséquence, j'estime que les évaluations sont correctes. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée séparément au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le solde est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date d'émission de la facture. Le paiement doit être effectué à l'adresse suivante

- - - Département de la fiscalité de Virginie
      3600 West Broad Street, Suite 160
      Richmond, Virginia 23230
      [*******************************]

Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** du Department's Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse *****@tax.state.va.us ou à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/37029Q

Décisions du commissaire fiscal