03-71 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Classer une entreprise comme industrielle, manufacturière

Sujet

Exemptions

Date d'émission

10-15-2003

15 octobre 2003

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du Département du mois de mai 2, 2002, adressée à votre client, ***** (le contribuable "" ). Le recours en question couvre la période d'audit allant de février 1998 à juillet 2000. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.

FAITS

Le contribuable exploite un restaurant avec une micro-brasserie sur place. La décision antérieure du Département a confirmé l'évaluation du matériel de brassage acheté pour être utilisé dans le restaurant du contribuable. Le contribuable fait valoir contre la position du ministère que, bien que le processus de brassage de la bière soit un processus industriel, le ministère ne classe les activités comme étant de nature industrielle que lorsque les ventes hors établissement dépassent 50 pour cent des ventes totales de bière. Le contribuable affirme que son activité est à la fois un restaurant et une brasserie et que ces activités doivent être traitées séparément. En outre, le contribuable souligne que le brassage de la bière est répertorié sous le code 2082 dans le manuel de classification industrielle standard (SIC), qui comprend les établissements dont l'activité principale est la fabrication de boissons maltées. Sur la base de cette classification, le contribuable affirme que sa brasserie a droit à l'exonération au titre de la fabrication industrielle.

DÉTERMINATION

Classifications industrielles standard

Code de Virginie § 58.1-602 prévoit que "de nature industrielle" comprend, sans s'y limiter, les entreprises classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 publiés dans le manuel SIC. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC)10-210-920(B)(1) explique que "[e]stablishments which manufacture ... tangible personal property as an incidental part of a retail or service business are generally deemed to be engaged in nonindustrial activities (les établissements qui fabriquent ... des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une activité de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles)."

Pour bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication, le processus de fabrication du contribuable doit être de nature industrielle. En l'espèce, les machines et l'équipement de brassage du contribuable ont été jugés imposables parce que l'activité du contribuable n'est pas qualifiée de "de nature industrielle" conformément aux lois et règlements cités. Selon l'auditeur, plus de 50 pour cent des ventes de bière du contribuable sont destinées à la vente directe sur place aux consommateurs (une activité non industrielle, comme indiqué dans le titre 23 VAC 10-210-920). En outre, les activités principales du contribuable ne relèvent pas des codes 10 à 14 ou 20 à 39, mais plutôt des sections du code 5812 (lieux de restauration) et 5813 (débits de boissons, en particulier les boissons alcoolisées). Depuis 1983, ces classifications servent de base à la classification d'une entreprise en tant que "industrielle." La décision prise dans ce cas est cohérente avec les décisions antérieures du ministère qui traitent de la même question. Voir les documents publics 96-250 (9/27/96) et 99-112 (5/14/99).

Affaires judiciaires

Bien que vous citiez Caffee c. Ville de Portsmouth, 203 Va. 928 (1962) à l'appui de votre argumentation, je dois noter une distinction essentielle entre Café et Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973). La décision dans l'affaire Poêle d'or met l'accent sur la fabrication au sens industriel du terme "." Ce n'est pas le cas en Café.

Comme l'a déclaré la Cour dans l'affaire Poêle d'or, le Café n'aborde pas la question de savoir si l'activité de boulangerie de Caffee était une activité manufacturière au sens industriel du terme. Il s'agit plutôt d'une Café La décision ne fait que confirmer que la boulangerie de Caffee est un fabricant aux fins de l'impôt local sur les licences. En outre, la Cour dans l'affaire Poêle d'or a conclu que la Café La décision "n'est pas convaincante" dans la Poêle d'or cas.

En ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'exemption relative à l'industrie manufacturière est plus limitée. Il faut qu'il y ait une fabrication et que cette fabrication soit de nature industrielle. Les Poêle d'or souligne cette distinction entre "manufacturing" aux fins de la taxe locale sur les licences et "industrial manufacturing" aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.

. Commonwealth c. Orange-Madison Cooperative Farm Service, 220 Va. 655 (1980), la Cour suprême de Virginie a fait remarquer que toutes les opérations de transformation ne peuvent pas bénéficier de l'exemption relative à la fabrication industrielle. L'exonération est plutôt limitée aux opérations de transformation de nature industrielle. La Cour a déclaré que l'exonération ne serait pas refusée simplement parce que les produits transformés sont vendus au détail plutôt qu'en gros. L'accent doit être mis sur la nature du processus plutôt que sur la nature de la vente.

Comme expliqué dans la réponse précédente du ministère, les machines et équipements de brassage du contribuable ont été jugés imposables non pas parce que la nature de la vente du produit était la vente au détail, mais parce que l'opération de brassage du contribuable n'est pas qualifiée de "de nature industrielle" conformément aux lois et réglementations citées.

Prépondérance de l'utilisation

Le titre 23 VAC 10-210-920(D) explique que lorsqu'un seul bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la prépondérance de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, l'article sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production industrielle exonérées. Étant donné que plus de 50 pour cent des ventes de bière du contribuable sont destinées à la vente directe sur place aux consommateurs (une activité non industrielle imposable), la majeure partie de l'utilisation de l'équipement de brassage relève d'une activité imposable. Conformément au titre 23 VAC 10-210-920(D), la taxe s'applique intégralement au prix d'achat total du matériel de brasserie.

Conclusion

Sur la base de ce qui précède, je ne vois aucune raison de réviser l'évaluation. Une facture consolidée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne courra à condition que la cotisation en souffrance soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Le contribuable doit verser l'intégralité du paiement à l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, Post Office Box 1880, Richmond, Virginia 23282-1880, Attn:*****.

- Le service Code de Virginie les articles et règlements cités, ainsi que d'autres références

sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du département de la politique fiscale.
Le site web de la fiscalité se trouve à l'adresse suivante : www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions à ce sujet, veuillez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Kenneth W. Thorson
        Commissaire à la fiscalité

AR/42034T

Décisions du commissaire fiscal