Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le calcul de l'impôt sur les sociétés et des intérêts à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable" ") et de ses sociétés affiliées pour les exercices fiscaux clôturés en janvier 28, 1996, février 2, 1997, et décembre 31, 1997. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.

Pour les années d'imposition en cause, le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée pour l'État de Virginie. Dans le cadre de l'audit, le département a procédé à un certain nombre d'ajustements. Le contribuable conteste le rejet des soustractions de revenus de source étrangère et des ajustements apportés aux facteurs de répartition.

• • • • • • • • • • DÉTERMINATION

Revenu de source étrangère

La disposition autorisant la soustraction des revenus de source étrangère est la suivante Va. Code § 58.1-402(C), qui stipule :

• • Il est soustrait à la dans la mesure où ils sont inclus et non autrement soustraits du revenu imposable fédéral ....

• • 8. Tout montant qui y est inclus et qui constitue un revenu de source étrangère tel que défini au §. 58.1-302.

• Virginia Code § 58.1-302 définit les revenus de source étrangère comme suit :

• 1. Intérêts, autres que les intérêts provenant de sources situées aux États-Unis ;

• 2. Dividendes, autres que les dividendes provenant de sources situées aux États-Unis ;

• 3. Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de tout brevet, droit d'auteur, procédé et formule secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires ;

• 4. Gains, bénéfices ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis ; et

• 5. Le montant de la part d'une personne physique dans le revenu net attribuable à une unité d'exploitation qualifiée de source étrangère d'une société S.

Le contribuable a contesté un certain nombre d'ajustements de sa soustraction des revenus de source étrangère. Chaque élément du revenu de source étrangère tel qu'il serait soumis à la soustraction du revenu de source étrangère et les dépenses liées à la soustraction du revenu de source étrangère sont abordés ci-dessous.

Revenus de redevances de source étrangère

Lors de l'audit, le département a déterminé que les redevances déclarées comme revenus de source étrangère par le contribuable faisaient partie du prix de vente des billets vendus pour les spectacles du contribuable en dehors des États-Unis. Sur la base de cette analyse, l'auditeur a supprimé les redevances de la soustraction des revenus de source étrangère. Le contribuable soutient que des redevances ont été reçues de promoteurs étrangers.

Le contribuable a passé des contrats avec des promoteurs à l'étranger pour qu'ils l'aident à organiser des représentations de ses spectacles. Parmi les services fournis par les promoteurs, citons le choix et l'acquisition des lieux, la mise à disposition de tout le personnel nécessaire à l'événement, le transport et l'hébergement des artistes, l'organisation de la promotion et de la publicité, et la vente des billets. Afin d'utiliser des personnages et des histoires protégés par le droit d'auteur dans les spectacles, le promoteur a versé des redevances au contribuable. Les redevances perçues en dehors des États-Unis sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère. Ainsi, les redevances reçues des promoteurs étrangers seront incluses dans le calcul des revenus de source étrangère du contribuable.

Services de publicité et de promotion à l'étranger

L'auditeur a supprimé le revenu de parrainage de la soustraction des revenus de source étrangère. Vous affirmez que les revenus de sponsoring sont des biens incorporels parce qu'ils représentent un droit "" qui est vendu à des entités qui veulent être associées aux tournées du contribuable. La vente de ce droit constitue donc un bien incorporel soumis à la soustraction des revenus de source étrangère. La question qui se pose est de savoir si le parrainage est un bien incorporel ou s'il s'agit de services publicitaires fournis par le contribuable pour le compte du sponsor.

Pour une somme forfaitaire, le contribuable vend le droit de devenir le sponsor d'une tournée de spectacles donnée. En échange de cette redevance, le sponsor a la possibilité de faire de la publicité lors des spectacles. Par exemple, le sponsor serait autorisé à placer une bannière dans la salle de spectacle et à placer une publicité dans le programme souvenir. Le contribuable fournira certains services au nom du sponsor, tels que l'accrochage des bannières et l'incorporation du logo du sponsor dans les illustrations publicitaires.

Une soustraction des revenus de source étrangère est autorisée pour les gains, bénéfices ou autres revenus provenant de la vente de biens incorporels ou immobiliers situés en dehors des États-Unis. Le ministère a précédemment statué que les mots "technical fees from ... services performed" ne peuvent pas être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de la prestation de services en dehors des États-Unis pour tout service qui peut être qualifié de technique. Voir Document public ("P.D.") 86-209 (11/3/86) et P.D. 92-44 (4/27/92). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction de l'ISF de Virginie, les honoraires techniques "" doivent être liés à un contrat portant sur la location d'un bien immobilier ou la concession d'une licence d'exploitation d'un brevet ou d'un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P.D. 91-57 (3/29/91) et P.D. 96-381 (12/20/96).

Le contribuable fournit au sponsor du voyage un forum pour faire la publicité de ses produits ou services. Le contribuable place les bannières du sponsor dans l'arène et incorpore le logo du sponsor dans les illustrations publicitaires. Ces services constituent de la publicité non éligible à la soustraction des revenus de source étrangère.

Revenus de concession de source étrangère

L'auditeur a supprimé les revenus de concession de la soustraction des revenus de source étrangère. Vous affirmez que le revenu des concessions représente une redevance facturée à un concessionnaire pour le droit de vendre des articles de concession lors d'événements parrainés par le contribuable. Ce droit est un bien incorporel et les ventes de ces droits en dehors des États-Unis sont éligibles à la soustraction des revenus de source étrangère.

L'examen d'un contrat de concession indique que le contribuable et une société étrangère ("Corporation A") ont conclu un accord de coentreprise pour vendre des articles de concession. Cet accord décrit l'engagement et l'implication intensifs du Contribuable et de la Société A dans la vente des produits de la concession. Le contribuable a fourni la marchandise pour les ventes de la concession. Le contribuable et la société A ont chacun fourni un nombre égal de personnes pour travailler dans les concessions. La société A a versé au contribuable une redevance forfaitaire et a partagé le produit de la concession à parts égales avec le contribuable.

Sur la base des faits présentés, le Département conclut que le revenu de la concession représente un revenu provenant de la vente de marchandises, et non de la vente d'un droit incorporel. Le revenu de la concession n'est donc pas éligible à la soustraction des revenus de source étrangère.

Revenus d'intérêts de source étrangère

Le contribuable déclare qu'il a omis par erreur de soustraire les revenus d'intérêts perçus en dehors des États-Unis pour l'exercice fiscal clos le février 2, 1997. L'examen des tableaux de soustraction des revenus de source étrangère fournis par le contribuable indique que ce dernier a inclus les intérêts dans le calcul de sa soustraction des revenus de source étrangère. Ces intérêts ont été inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère telle qu'ajustée par l'auditeur. Ces revenus d'intérêts ont donc été inclus dans le calcul des revenus de source étrangère.

Dépenses liées aux revenus de source étrangère

Pour déterminer les dépenses liées aux revenus de source étrangère, le contribuable affecte certains frais généraux aux différents types de revenus de source étrangère. La politique du ministère est depuis longtemps que le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) est déterminé conformément à l'Internal Revenue Code ("IRC") § 861 à § 863. Voir P.D. 86-154 (8/14/86). La loi de Virginie exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et suivants, que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient comptabilisées selon les principes comptables généralement admis.

Les dispositions de l'IRC § 861 [ét. sé~q]. contiennent des détails élaborés sur l'attribution des revenus et des déductions à des sources particulières. Les dispositions font une distinction entre les déductions qui sont définitivement attribuables et les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables. Tout d'abord, les déductions définitivement attribuables qui sont directement liées à une catégorie de revenus sont attribuées et ensuite réparties entre les revenus de source étrangère et nationale. Si une déduction n'est pas définitivement liée à un revenu brut, la déduction doit être répartie proportionnellement entre chaque catégorie de revenu de source étrangère et nationale.

L'objectif du formulaire 1118 est de calculer la limite du montant des impôts étrangers qui peut être déduit de l'impôt fédéral à payer. Lorsque les procédures de l'IRC § 861 et suivants. sont utilisés pour remplir le formulaire 1118, les informations communiquées dans ce formulaire sont considérées comme utiles et présumées correctes et exactes.

Un examen du formulaire 1118 du contribuable pour les années d'imposition en question révèle que les autres déductions définitivement attribuables et une part répartie des dépenses non définitivement liées dépassent le revenu de source étrangère éligible. En outre, les montants inscrits sur le formulaire 1118 du contribuable ne concordent pas avec les tableaux fournis pour le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère du contribuable. Ainsi, le contribuable ne semble pas pouvoir bénéficier d'une soustraction des revenus de source étrangère pour l'année fiscale se terminant en janvier 28, 1996, et en février 2, 1997.

Pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 1997, le contribuable n'a pas demandé de crédit fédéral pour impôt étranger et, par conséquent, aucun formulaire 1118 n'a été déposé pour cet exercice. L'absence de formulaire 1118 n'empêche pas un contribuable de demander la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie. Toutefois, le contribuable doit fournir des informations suffisantes au département afin de déterminer l'exactitude de toute soustraction demandée. Voir P.D. 96-363 (12/9/96).

La méthodologie utilisée pour déterminer la soustraction des revenus de source étrangère pour l'exercice fiscal se terminant en décembre 31, 1997, est similaire à celle utilisée pour les exercices fiscaux se terminant en janvier 28, 1996, et en février 2, 1997. En raison des lacunes constatées dans les informations fournies pour les années d'imposition précédentes, le ministère ne peut pas se fier aux tableaux fournis pour l'année d'imposition qui s'est achevée le 31, 1997. De ce fait, aucune soustraction des revenus de source étrangère ne sera autorisée pour cette année-là.

Ajustements des facteurs de propriété

Virginia Code § 58.1-409 fournit :

• • Le facteur "propriété" est une fraction dont le numérateur est la valeur moyenne des biens immobiliers et mobiliers corporels que la société possède et utilise ou loue et utilise dans le Commonwealth au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est la valeur moyenne de tous les biens immobiliers et mobiliers corporels que la société possède et utilise ou loue et utilise au cours de l'année d'imposition et qui sont situés partout, dans la mesure où ces biens sont utilisés pour produire des revenus imposables en Virginia et sont effectivement liés à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral.

Le contribuable a fait de nombreuses affirmations concernant les facteurs immobiliers pour les années d'imposition en question. Ces affirmations sont abordées ci-dessous.

Inventaire

Le titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-160 prévoit que les stocks dont la société a le droit d'usage ou de possession sont inclus dans le facteur "biens". Le contribuable soutient que l'inventaire a été incorrectement exclu du numérateur et du dénominateur du facteur "propriété" pour les années d'imposition se terminant en janvier 28, 1996, et en février 2, 1997. Le contribuable a fourni des documents indiquant les montants corrects de l'inventaire qui devraient figurer dans le facteur "biens". L'audit sera ajusté en conséquence.

Propriétés et loyers de la société de personnes

En général, les biens d'une société de personnes sont inclus dans le numérateur et le dénominateur de la formule de répartition de la société au prorata de la participation de la société dans la société de personnes. Voir P.D. 88-226 (7/29/88) et P.D. 95-19 (2/13/95). Le contribuable soutient que les loyers de la société de personnes ont été exclus du dénominateur du facteur immobilier pour les deux exercices fiscaux terminés en janvier 28, 1996, et en février 2, 1997, et que les biens de la société de personnes d'une société affiliée ont été exclus du dénominateur du facteur immobilier pour l'exercice fiscal terminé en janvier 28, 1996. Le contribuable n'a fourni aucun document permettant de vérifier les frais de location de la société de personnes ou des biens de la société affiliée. Ainsi, les frais de location et les biens de la société affiliée ont été correctement exclus du facteur "biens" du contribuable.

Loyers intercompagnies

La Virginie se fonde sur le montant et la nature de chaque recette figurant dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes pour déterminer les recettes brutes dans le calcul après l'élimination des éléments intersociétés, comme prévu dans 23 VAC 10-120-322. Le Département a précédemment statué que les recettes doivent être incluses dans le calcul du facteur "ventes" uniquement dans la mesure où elles sont incluses dans une déclaration consolidée. Par conséquent, les transactions interentreprises qui devraient être éliminées lors de la détermination du revenu consolidé ne seraient pas incluses dans le calcul du facteur des ventes consolidées. Voir P.D. 01-194 (12/3/01).

Dans ce cas, les transactions inter-sociétés consistaient en des loyers pour des biens matériels et immobiliers. Le contribuable soutient que les loyers intersociétés payés entre le contribuable et les sociétés affiliées ont été incorrectement inclus dans le numérateur du facteur "biens" pour les deux années d'imposition en cause. Étant donné que les transactions de loyers intersociétés ont été éliminées lors de la détermination du revenu imposable consolidé du contribuable et de ses sociétés affiliées, les loyers intersociétés doivent être exclus du numérateur du facteur "propriété". Le facteur de propriété sera ajusté en conséquence.

Loyer de l'immeuble

Conformément à 23 VAC 10-120-170, les biens possédés sont évalués à leur coût d'origine et les biens loués sont évalués à huit fois le taux de location annuel net aux fins du facteur "propriété". Le contribuable soutient qu'un bâtiment loué a été traité à tort comme étant à la fois loué et possédé dans le numérateur et le dénominateur des biens immobiliers pour l'année fiscale se terminant le février 2, 1997.

Selon le contribuable, la location du bâtiment a été déclarée comme un contrat de location-acquisition et incluse dans l'actif à des fins de comptabilité financière, mais le contrat de location est traité comme un contrat de location-exploitation à des fins d'impôt sur le revenu. Ainsi, les loyers versés pour l'immeuble seraient inclus dans les loyers capitalisés dans le facteur immobilier. Le contribuable n'a toutefois pas fourni de preuves suffisantes pour démontrer que l'immeuble loué était inclus à la fois dans les biens propres et dans les loyers capitalisés. En conséquence, les ajustements de l'auditeur sont confirmés.

Facteur de vente

Virginia Code § 58.1-414 fournit :

• • Le facteur "ventes" est une fraction dont le numérateur est le total des ventes de la société dans le Commonwealth au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est le total des ventes de la société partout dans le monde au cours de l'année d'imposition, dans la mesure où ces ventes sont utilisées pour produire des revenus imposables en Virginia et sont effectivement liées à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral.

Virginia. Code § 58.1-302 définit le terme "ventes" comme les recettes brutes de la société provenant de toutes les sources (à l'exception des dividendes, qui sont attribués), que ces recettes brutes soient ou non généralement considérées comme des ventes. Le facteur "ventes" comprend toutes les recettes brutes qui sont incluses dans le revenu imposable en Virginie et qui sont liées à la conduite du commerce ou de l'entreprise du contribuable aux États-Unis.

Recettes de source étrangère

L'auditeur a ajusté le facteur de vente pour inclure les recettes brutes des revenus de source étrangère lorsqu'il a été déterminé que les dépenses connexes dépassaient les revenus de source étrangère. En contestant les ajustements de la soustraction des revenus de source étrangère, le contribuable a affirmé que ces recettes devraient être exclues de son facteur "ventes".

Une société qui demande une soustraction pour des revenus de source étrangère ajustera ses facteurs de répartition conformément à 23 VAC 10-120-150 (B)(2)(b). Ce règlement prévoit, dans sa partie pertinente, que

• • Les biens, la masse salariale et les ventes d'une société qui sont utilisés pour produire des revenus donnant droit à la soustraction pour ... . les revenus de source étrangère ne sont pas inclus dans le dénominateur des fractions.

• • Le titre 23 VAC 10-120-20 stipule en outre :

• • Tous les revenus et dépenses inclus dans les revenus de source étrangère et les biens ou autres activités associés à ces revenus et dépenses sont exclus des facteurs de la formule de Virginia pour l'attribution et la répartition des revenus imposables de Virginia entre les sources situées à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia.

Conformément à ces règlements, les revenus de source étrangère qui remplissent les conditions de la soustraction de Virginie seront exclus du dénominateur du facteur "ventes". Étant donné que le Département estime que le contribuable n'avait pas droit à la soustraction des revenus de source étrangère, l'ajustement effectué par l'auditeur pour inclure les recettes étrangères du contribuable dans le facteur des ventes est correct.

Ventes issues d'un partenariat

En général, les ventes d'une société de personnes seront incluses dans le numérateur et le dénominateur de la formule de répartition de la société au prorata de la participation de la société dans la société de personnes. Voir P.D. 92-57 (4/29/92) et P.D. 95-19 (2/13/95).

Le contribuable soutient qu'une partie de la part du contribuable des recettes de la société en nom collectif provenant du facteur "ventes" a été incorrectement déclarée dans le dénominateur du facteur "ventes" pour les exercices fiscaux terminés le janvier 28, 1996, et le février 2, 1997. Le contribuable soutient également qu'un montant incorrect de revenu de la société en nom collectif a été déclaré dans le numérateur des ventes. Le contribuable n'a pas fourni de documentation adéquate pour démontrer que les ajustements apportés par le vérificateur au numérateur et au dénominateur des facteurs de vente étaient incorrects.

Ventes inter-compagnies

La Virginie se fonde sur le montant et la nature de chaque recette figurant dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes pour déterminer les recettes brutes dans le calcul après l'élimination des éléments intersociétés, comme prévu dans 23 VAC 10-120-322. Par conséquent, ces recettes ne seraient incluses dans le calcul du facteur "ventes" que dans la mesure où elles sont incluses dans une déclaration consolidée. Par conséquent, les recettes intersociétés éliminées lors de la détermination du revenu consolidé ne seraient pas incluses dans le calcul du facteur des ventes consolidées. Voir P.D. 01-194 (12/3/01).

Le contribuable soutient que le produit des ventes intersociétés a été inclus à tort dans le numérateur du facteur "ventes" et que le produit d'une société affiliée a été inclus à tort dans le dénominateur du facteur "ventes". Les ventes interentreprises semblent provenir de sociétés de personnes, mais le contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes pour exclure les recettes de ces transactions en tant que ventes interentreprises.

Gains en capital

Le contribuable soutient qu'une plus-value a été incorrectement incluse dans le numérateur et le dénominateur du facteur "ventes" pour l'exercice fiscal clôturé le 2, 1997. L'examen de l'annexe D de la déclaration fédérale de revenus du contribuable pour l'exercice fiscal clos le 2, 1997, indique que la plus-value a été correctement incluse par l'auditeur dans le numérateur et le dénominateur du facteur "ventes". Aucun document n'a été présenté par le contribuable pour réfuter l'ajustement du vérificateur.

Erreur mathématique

Le contribuable a affirmé que l'auditeur avait inclus à tort le montant incorrect des intérêts et des redevances perçus par l'une de ses sociétés affiliées dans le numérateur du facteur "chiffre d'affaires" pour l'exercice fiscal se terminant le 28, 1996. L'examen de la documentation fournie indique que le contribuable a raison et le rapport d'audit a été ajusté en conséquence.

Résumé

Le département a demandé des informations supplémentaires pour étayer vos affirmations concernant les ajustements d'audit contestés. Dans la mesure où le contribuable n'a pas fourni de documentation substantielle concernant les dépenses liées aux revenus de source étrangère et plusieurs des ajustements des facteurs de répartition, cette détermination a été basée sur les meilleures informations disponibles.

Dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales du Commonwealth de Virginie, la charge de la preuve incombe au contribuable. Ainsi, le contribuable doit prouver de manière claire et convaincante que les ajustements apportés par le vérificateur à la soustraction des revenus de source étrangère et au facteur de répartition pour les exercices fiscaux se terminant en janvier 28, 1996, février 2, 1997, et décembre 31, 1997, ne sont pas corrects.

Les évaluations d'audit ont été ajustées en fonction de cette détermination dans les tableaux ci-joints. Le département examinera toutefois toute information supplémentaire que vous pourrez fournir pour justifier votre demande, à condition qu'elle lui parvienne dans les30 jours suivant la date de la présente lettre. Veuillez envoyer ces informations complémentaires à *****, Virginia Department of Taxation, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23218-1880. Si nous ne recevons pas de réponse dans les 30 jours, ce dossier sera considéré comme clos.

Des copies de la Code de Virginia, Les règlements et documents publics cités sont inclus à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter .

• • • • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Kenneth W. Thorson
                Commissaire à la fiscalité

AR/29688B

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