Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Résidence secondaire, S Corporation
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Recouvrement de l'impôt en souffrance,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
06-26-2002
26 juin 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émises à ***** (les contribuables "" ) pour les années d'imposition 1996, 1997 et 1998. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont résidé en Virginia de 1980 à 1995. En janvier 1996, les contribuables déclarent avoir déménagé dans l'État A, où ils ont loué une résidence entièrement meublée au frère du mari. En novembre 1996, les contribuables ont acheté une résidence dans l'État B. La résidence des contribuables en Virginia a été mise sur le marché en 1996; cependant, elle n'a été vendue qu'en mars 1998. Les contribuables se sont inscrits sur les listes électorales et ont obtenu un permis de conduire dans l'État A en juillet 1997.
Le mari était le président et l'unique actionnaire d'un certain nombre de sociétés de type "S". Les sociétés S ont exercé la majorité de leurs activités en Virginia. Sur le site 1996, le mari a transféré le siège social de l'une des sociétés S dans l'État A. Les produits fabriqués par cette société S en Virginia ont été vendus en Virginia, au niveau national et international. Les contribuables se déplacent régulièrement en Virginia, dans l'État A, dans d'autres États et à l'étranger dans le cadre de leurs activités professionnelles.
Lors de l'audit, le département a déterminé que les contribuables n'avaient pas abandonné leur résidence domiciliaire en Virginia et établi un domicile dans l'État A au moment où ils ont déménagé à l'adresse 1996. En conséquence, des cotisations ont été émises pour les années d'imposition 1996 à 1998. Les contribuables soutiennent qu'ils ont abandonné Virginia comme résidence domiciliaire et qu'ils ont établi leur résidence domiciliaire dans l'État A.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie § 58.1-302. La résidence domiciliaire est le lieu de résidence permanente d'un contribuable ou le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne physique qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu un lieu de résidence en Virginia.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par une personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, les sites de biens immobiliers et matériels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile d'une personne. L'intention réelle d'un individu doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir le domicile.
Le ministère reconnaît qu'il est difficile de savoir si une personne a l'intention d'abandonner Virginia. Il incombe à l'intéressé de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette obligation, le département conclura que la personne est un résident domicilié en Virginia.
Les contribuables affirment qu'ils avaient l'intention de quitter Virginia et de devenir résidents de l'État A afin de se rapprocher du siège social de l'une des sociétés du mari et de son frère qui vivait dans l'État A. Ils ont emménagé dans une résidence entièrement meublée située dans l'État A et appartenant au frère du mari. Les contribuables ont conclu un contrat de location verbal qui leur permettait de payer certaines dépenses au lieu de verser des loyers mensuels. Le frère était responsable de toutes les dépenses liées aux services publics et au téléphone pour la résidence. En outre, lorsque les contribuables quittaient l'État A pour se rendre en Virginia ou ailleurs, le frère était libre de louer la maison à d'autres locataires. Pour les années d'imposition 1996, 1997 et 1998, le contribuable a passé respectivement 74 jours, 41 jours et 49 jours dans l'État A. Le frère du mari louait ce bien à d'autres locataires environ 16 à 18 semaines par an.
Les contribuables ont passé respectivement 139 jours, 114 jours et 85 jours en Virginia au cours des années imposables 1996, 1997 et 1998. Les contribuables indiquent qu'ils ont mis en vente leur résidence de Virginia lorsqu'ils ont déménagé dans l'État A. Cependant, la résidence n'était pas inscrite auprès d'un agent à ce moment-là. Les contribuables ont utilisé cette résidence de Virginia lorsqu'ils séjournaient en Virginia. La résidence de Virginia a été vendue en mars 1998 après qu'un agent ait été engagé pour vendre la maison. Parallèlement, une société à responsabilité limitée appartenant au mari a acheté un appartement en copropriété en Virginia. Bien que ce condominium ait été utilisé pour recevoir des clients, il a également servi de logement principal aux contribuables pendant leur séjour en Virginia.
Les jours restants pour les années imposables en question ont été passés dans l'État B où les contribuables ont acheté une maison. Les contribuables n'ont pas exprimé l'intention de faire de l'État B leur résidence domiciliaire pour les années d'imposition 1996, 1997 et 1998. En conséquence, ils ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de non-résidents pour ces années. Les contribuables ont également passé du temps dans d'autres États et pays lorsque le mari s'est déplacé pour mener des activités commerciales.
Les contribuables affirment que leur déménagement dans l'État A résulte du transfert du mari au siège de son entreprise. L'entreprise à laquelle se réfèrent les contribuables est une S Corporation de Virginia qui fabrique des biens meubles corporels dans une installation située en Virginia. Selon les contribuables, le siège social de la Virginia S Corporation a été transféré dans l'État A au début de l'année 1996. La Virginia S Corporation a été dissoute plus tard dans l'année et les actifs ont été transférés à une S Corporation constituée dans l'État A. Le mari était l'unique actionnaire et président de la Virginia S Corporation et de la State A S Corporation. Il est clair que le mari avait le pouvoir de contrôler où et quand se déroulaient les activités de son entreprise de fabrication. Les informations fournies semblent indiquer que c'est l'entreprise qui a suivi le mari dans l'État A et non le mari qui s'est installé sur le site de l'entreprise.
Au cours des années en cause, la quasi-totalité des activités de l'entreprise ont été menées en Virginia. En fait, les déclarations d'impôt sur le revenu déposées par la Virginia S Corporation et la State A S Corporation faisaient état de l'ensemble de ses salaires et de ses biens en Virginia. En outre, le mari possédait un certain nombre d'autres entreprises situées en Virginia et passait beaucoup de temps en Virginia pour gérer ces entreprises. La preuve en est que les contribuables ont passé plus de temps en Virginia que dans l'État A.
Bien que les contribuables soutiennent que leur intention était d'abandonner Virginia comme résidence domiciliaire, les faits examinés collectivement ne montrent pas que les contribuables ont abandonné Virginia comme résidence domiciliaire et ont simultanément acquis un nouveau domicile dans l'État A. Bien qu'ils se soient inscrits sur les listes électorales et aient obtenu leur permis de conduire dans l'État A, les contribuables ont en fait passé plus de jours à résider à la fois en Virginia et dans l'État B qu'à résider dans l'État A. En outre, lorsque les contribuables ne résidaient pas dans l'État A, le frère était libre de louer la résidence à d'autres locataires. En effet, la maison du frère dans l'Etat A a été louée aux autres locataires plus qu'elle n'a été louée aux contribuables. En règle générale, le ministère ne considère pas ce type de location comme une résidence permanente. En outre, le mari a continué à exercer d'importantes activités commerciales en Virginia, ce qui l'obligeait à passer beaucoup de temps dans ce pays.
Considérées dans leur ensemble, les activités des contribuables ne sont pas suffisantes pour montrer que les contribuables avaient l'intention de changer leur résidence domiciliaire pour l'Etat A. Le département conclut donc qu'ils étaient des résidents domiciliaires de Virginia pour les années d'imposition 1996 à 1998. En conséquence, les cotisations pour ces années sont confirmées. Le tableau ci-joint indique les taxes impayées et les intérêts actualisés. Le paiement des cotisations doit être adressé au ministère de la fiscalité, Office of Policy and Administration, Policy Development, Department of Taxation, Post Office Box 1880, Richmond Virginia 23282-1880, Attention : *****. Si le paiement n'est pas reçu dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre, des intérêts courront sur le solde impayé.
Le service Code de Virginie et d'autres documents de référence sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
PD/27735N
Décisions du commissaire fiscal