Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemptions pour les organisations à but non lucratif
Sujet
Base d'imposition,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
06-11-2002
11 juin 2002
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres dans lesquelles vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux services fournis par votre client, ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est une société à but non lucratif extérieure à l'État qui propose un programme d'essais d'aptitude (le programme "") aux laboratoires de pathologie de Virginia. Le programme évalue la capacité des laboratoires à fournir des services de diagnostic précis. Pour réaliser son évaluation, le contribuable fournit à chaque laboratoire des matériaux pour les essais d'aptitude ("PT Materials"). Le laboratoire évalue les matériaux de ressuage et communique ses conclusions au contribuable. Dès réception des résultats, le contribuable fournit un rapport d'évaluation de la précision des tests du laboratoire, ainsi que des statistiques de mesure. Les informations relatives à l'évaluation sont également communiquées à un organisme d'accréditation désigné par le laboratoire. Le contribuable facture à chaque laboratoire un abonnement unique pour participer au programme.
Le contribuable cherche à obtenir des décisions selon lesquelles (1) le programme est un service non imposable ; (2) les matériaux de ressuage sont eux-mêmes considérés comme des services non imposables ; (3) si les matériaux de ressuage sont des biens meubles corporels, le contribuable n'est pas soumis à la taxe d'utilisation sur les matériaux expédiés aux laboratoires de Virginia par transporteur public depuis l'extérieur de Virginia ; et (4) si la taxe d'utilisation s'applique aux matériaux de ressuage, le contribuable a droit à un crédit pour la taxe payée à l'État à partir duquel les matériaux de ressuage sont expédiés. J'aborderai chaque question au fur et à mesure qu'elle est présentée.
ARRÊT
Services par rapport aux ventes (Programme d'essais d'aptitude)
Le contribuable soutient que le "véritable objet" de son programme est le service de test. Les laboratoires n'utilisent pas les matériaux de ressuage en dehors du service d'essai, et les matériaux sont éliminés par les laboratoires à la fin de l'essai. En conséquence, le contribuable conclut que les matériaux de ressuage sont (1) accessoires à la fourniture des services de test, et (2) ne constituent pas la vente d'un bien meuble corporel.
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé ...."
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 interprète l'exonération et prévoit que pour déterminer si une transaction particulière qui implique à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet véritable "" de la transaction.
Le véritable objet "" recherché par chaque laboratoire est d'obtenir une évaluation de sa capacité à fournir des services de diagnostic précis. Le matériel d'examen est fourni pour faciliter le processus d'examen et est accessoire à la prestation des services d'examen. Conformément aux autorités citées, je conviens que le programme du contribuable représente la vente d'un service non imposable.
Services par rapport aux ventes (PT Materials)
Les matériaux de PT sont des échantillons de produits sanguins humains, de matériaux humains et animaux et de matériaux synthétiques. Le contribuable soutient que ses paiements aux fournisseurs pour les matériaux de PT représentent des frais pour des services conformes aux déterminations énoncées dans les documents publics (P.D.) 89-108 (3/24/89) et 96-168 (7/12/96).
La question abordée dans l'affaire P.D. 89-108 concernait les frais facturés pour les os lyophilisés destinés à la transplantation humaine. La décision cite Code de Virginie § 32.1-289.1, qui interdit l'achat ou la vente de toute partie du corps naturel, mais autorise le recouvrement des frais liés au prélèvement et à la conservation d'une partie du corps à des fins médicales et scientifiques. Le commissaire fiscal a déterminé que, comme les organes et les tissus sont donnés et non achetés ou vendus, les frais facturés pour ces articles représentent des frais de service pour la préparation des tissus donnés en vue d'une transplantation chez l'homme.
La question abordée dans le P.D. 96-168 concerne les frais de sang achetés à la Croix-Rouge par un hôpital. Cette décision a noté que le sang (contrairement à d'autres parties du corps) peut être légalement acheté ou vendu. Néanmoins, le sang est généralement considéré par la communauté médicale comme un tissu humain, et le commissaire fiscal a déterminé que les frais facturés par la Croix-Rouge pour l'analyse et le traitement du sang sont des frais de service non imposables, similaires aux frais traités dans les affaires P.D. 89-108.
Les PT Materials dans ce cas, cependant, ne sont pas des parties naturelles du corps ou du sang comme le prévoient les décisions et la loi. Il s'agit plutôt d'échantillons créés à partir de sang et de matériaux qui ne sont pas d'origine humaine. Ainsi, les paiements effectués par le contribuable à ses fournisseurs pour les matériaux de ressuage ne correspondent pas à des services, mais plutôt à des biens meubles corporels.
Taxe d'utilisation sur les matériaux de PT en Virginia
Le contribuable soutient que si les paiements effectués pour les matériaux de ressuage concernent des biens meubles corporels, ces biens ne sont pas imposables pour le contribuable lorsqu'ils sont expédiés à des laboratoires de Virginia par des vendeurs ou des reconditionneurs situés en dehors de Virginia. Le contribuable cite un certain nombre de décisions antérieures à l'appui de sa position.
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe sur "l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans ce Commonwealth ...." Le terme "utilisation" est défini dans Code de Virginia § 58.1-602 comme "l'exercice du droit de vote. tous le droit ou le pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cours normal des affaires." (C'est nous qui soulignons).
Les décisions citées traitent d'un certain nombre de cas dans lesquels les contribuables ont expédié des biens de l'extérieur de la Virginia à des destinataires en Virginia. Dans chaque cas, les biens ont été achetés à des vendeurs situés en dehors de Virginia, puis confiés à un transporteur public situé en dehors de Virginia pour être livrés en Virginia. Sur la base de la définition de "use," le Tax Commissioner a déterminé que chaque contribuable dans ces affaires antérieures n'a pas fait d'utilisation imposable du bien en Virginia.
Dans ce cas, le contribuable achète les matériaux de PT à des vendeurs situés en dehors de la Virginia. Les matériaux de PT sont livrés à un reconditionneur tiers (en dehors de Virginia) ou sont expédiés par le vendeur directement aux laboratoires participants. Dans chaque cas, le matériel d'EA est livré en Virginia par courrier américain ou par transporteur public aux laboratoires participants.
Les informations fournies ne permettent pas de savoir si le contribuable exerce "un quelconque droit ou pouvoir" sur les matériaux de ressuage une fois qu'ils ont été livrés aux laboratoires en Virginia. Par exemple, il n'est pas clair si le contribuable impose des exigences aux laboratoires concernant l'utilisation et la manipulation des matériaux de ressuage. Dans ce cas, le contribuable exercerait un droit sur les matériaux de PT en Virginia. Cela constituerait une utilisation imposable de ces matériaux qui serait soumise à la taxe. Par ailleurs, si les laboratoires (et non le contribuable) exercent un contrôle total sur l'utilisation des matériaux de PT une fois qu'ils ont été reçus, la taxe ne s'applique pas au contribuable.
Crédit pour impôts payés
Le contribuable soutient que s'il est redevable de la taxe d'utilisation de Virginia sur les matériaux de ressuage expédiés aux laboratoires de Virginia, il a droit à un crédit pour toute taxe de vente ou d'utilisation payée à l'État dans lequel les matériaux de ressuage sont achetés ou reconditionnés.
Titre 23 VAC 10-210-440 prévoit que "toute personne qui achète un bien personnel corporel dans un autre État et qui a payé une taxe de vente ou d'utilisation à cet État ... bénéficie d'un crédit sur la taxe d'utilisation imposée par Virginia sur son utilisation dans cet État pour le montant de la taxe payée dans l'État d'achat." Le montant du crédit accordé est égal à la taxe payée à l'autre État, mais il est limité à la taxe d'utilisation 4.5% imposée par Virginia. En outre, le crédit ne s'applique pas à un impôt facturé ou payé par erreur à l'autre État. En conséquence, en supposant que le contribuable soit soumis à la taxe d'utilisation de Virginia sur les PT Materials, le crédit s'appliquerait aux taxes de vente ou d'utilisation correctement payées à un autre État.
Résumé
Les décisions énoncées dans la présente lettre sont fondées sur les faits et les informations fournis par le contribuable. Une modification des faits peut conduire à un résultat différent. Des copies de la Code de VirginieLes règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.
Si vous avez d'autres questions à ce sujet, veuillez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/25785J
Décisions du commissaire fiscal