02-88 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Machines et outils (M&T) Taxe &amp ; équipement de contrôle de la pollution certifié

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Discussion sur les impôts locaux,

Taux d'imposition

Date d'émission

06-10-2002

10 juin 2002

Objet : Appel d'une décision locale définitive : Taxe sur les machines et les outils (M&T)
Contribuable : *****
Localité : *****

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale définitive concernant l'impôt M&T prise par le Commissioner of the Revenue of the ***** (la ville "" ). Votre recours repose sur une seule question de droit : la ville a-t-elle le pouvoir de modifier le pourcentage d'exonération prévu pour les équipements certifiés de contrôle de la pollution au cours d'un exercice fiscal après le jour de l'imposition ?

Section 58.1-3983.1 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à recevoir les appels des contribuables concernant certaines évaluations de la taxe professionnelle locale et à émettre des déterminations sur ces appels. Les impôts locaux sur les entreprises couverts par cette section sont l'impôt sur les machines et outils, l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises et l'impôt sur le capital des commerçants. Toutefois, le département n'est en aucun cas tenu d'interpréter une ordonnance locale et n'est pas non plus habilité à émettre des avis consultatifs sur des questions relatives à la taxe professionnelle locale.

Des copies de la Code de VirginieLes textes de loi, les règlements et les documents publics cités sont inclus à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.

FAITS

Le contribuable possédait des équipements classés en tant qu'équipements certifiés de contrôle de la pollution en vertu de la directive sur les équipements certifiés de contrôle de la pollution. Code de Virginie § 58.1-3660 en janvier 1, 2001. À l'époque, l'ordonnance de la ville prévoyait une exonération de 100 pour cent de la taxe M&T pour ce type d'équipement. Le mars 26, 2001, la ville a modifié son ordonnance pour réduire l'exemption pour les équipements certifiés de contrôle de la pollution de 100 pour cent à 50 pour cent. Afin de clarifier l'intention de la ville de rendre l'ordonnance rétroactive au mois de janvier 1, 2001, la ville a adopté l'ordonnance 6-01 le mois de septembre 24, 2001, qui a modifié le texte de l'ordonnance comme suit : "La présente ordonnance s'applique à l'année fiscale 2001 et entre en vigueur le mois de janvier 1, 2001."

Le contribuable a déposé sa déclaration d'impôt sur les biens meubles le 1, 2001. Le trésorier a ensuite préparé pour le contribuable une facture fiscale pour l'année d'imposition 2001 qui reflétait la 50% réduction du statut d'exemption pour les équipements certifiés de contrôle de la pollution pour l'année d'imposition 2001. La réduction de l'exonération s'est traduite par une augmentation de ***** de la facture du contribuable pour les équipements certifiés de contrôle de la pollution.

Le contribuable a demandé une correction de l'évaluation, en déclarant que "L'ordonnance modifiée ne peut pas être appliquée rétroactivement" et que le statut et la valeur de l'équipement de contrôle de la pollution certifié du contribuable aux fins de la taxe M&T ont été fixés le jour de l'imposition.

La ville a répondu en déclarant qu'elle avait le pouvoir d'augmenter le taux d'imposition sur les machines et les outils jusqu'à la date à laquelle les livres de propriété personnelle sont remis au trésorier de la ville.

ANALYSE

Taxe sur les machines et outils

À des fins de classification fiscale, les machines et les outils sont séparés de toutes les autres catégories de biens personnels et ne sont soumis qu'à l'impôt local. Le taux de la taxe M&T ne peut excéder celui appliqué à la catégorie générale des biens meubles corporels imposables. (Voir Code de Virginie § 58.1-3507.) Toutefois, en vertu de la Code de Virginie § 58.1-3660, les équipements et installations certifiés de contrôle de la pollution sont définis comme une catégorie distincte de biens immobiliers ou personnels aux fins de la fiscalité locale. À ce titre, les localités peuvent, "par ordonnance, exonérer ou partiellement exonérer ces biens de l'impôt local." Les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés du contribuable ont bénéficié d'une exonération de 100 pour cent de la part de la ville depuis 1978.

Impôts et cotisations

Aux fins de l'imposition locale, tous les biens situés sur le territoire d'une juridiction le jour de l'imposition sont soumis à l'imposition locale. Le jour de l'impôt est le 1 janvier. Code de Virginie Le § 58.1-3515 prévoit :

- Sous réserve des dispositions du § 58.1-3010, et sous réserve des dispositions d'une ordonnance ou d'une loi spéciale dans les localités autorisées à imposer certains biens sur une base proportionnelle mensuelle ou trimestrielle, les biens meubles corporels, le matériel et l'outillage ainsi que le capital des commerçants sont déclarés aux fins d'imposition à compter du mois de janvier 1 de chaque année, cette date étant dénommée "date de référence". date d'entrée en vigueur d'imposition ou le jour de l'imposition. Les État de toutes les personnes, entreprises, sociétés et autres contribuables assujettis à l'impôt sur ces biens est fixée à la date précitée de chaque année et la valeur de tous ces biens est arrêtée à cette date... (souligné par l'auteur).

Le contribuable soutient que son statut au jour de l'imposition du mois de janvier 1, 2001 était celui d'une entreprise dont les équipements certifiés de contrôle de la pollution étaient exonérés à hauteur de 100 pour cent, comme c'était le cas depuis 1978. Le contribuable maintient que toute modification de son statut d'exonération après le jour de l'imposition ne pourrait être effective qu'en janvier 1, 2002.

Le procureur général a toujours considéré que le statut fiscal (imposable ou exonéré) d'un bien est fixé à la date d'imposition de la localité :

- Les lois régissant l'impôt foncier local prévoient que le commissaire local du revenu doit déterminer le statut fiscal et la valeur des biens sur la base d'une évaluation des faits pertinents tels qu'ils existent le jour de l'impôt (généralement, le mois de janvier 1) de chaque année. 1991 Op. Att'y Gen. Va. 296, 301 (juin 21, 1991).

Le procureur général a également estimé que lorsqu'une ordonnance modifiant le statut fiscal d'un bien est adoptée après le jour de l'imposition, le changement de statut prend effet le jour de l'imposition suivant.

- Le statut du propriétaire, ainsi que la propriété, sont fixés pour toute l'année ce jour-là [janvier 1]. Je suis donc d'avis que tous L'exonération de l'impôt local pour les biens certifiés ne sera effective qu'à partir du mois de janvier 1 de l'année qui suit l'année au cours de laquelle l'ordonnance a été adoptée. 1989 Op. Att'y Gen. Va. 339, 342 (mars 30, 1989). (souligné par l'auteur).

Bien que cet avis du procureur général porte sur une nouvelle exemption, je suis d'avis que la référence à "any exemption" inclurait une modification d'une exemption existante.

Autorisation d'augmenter les taux d'imposition

L'autorisation pour une ville de lever des impôts et des taxes se trouve dans la loi sur les impôts. Code de Virginie § 15.2-1104:

- Une corporation municipale peut lever chaque année des impôts et des taxes sur les biens, les personnes et les autres sujets d'imposition, qui ne sont pas interdits par la loi, les sommes d'argent qui, de l'avis de la corporation municipale, sont nécessaires pour payer les dettes, défrayer les dépenses, réaliser les objectifs et remplir les fonctions de la corporation municipale, de la manière que la corporation municipale juge nécessaire ou opportune. (souligné par l'auteur).

Sous Code de Virginie § 58.1- 3012, les localités sont autorisées à modifier les taux de l'impôt sur les biens immobiliers, les biens meubles corporels et les machines et outils "au cours d'une année civile, à condition que ce changement soit effectué avant la date à laquelle les livres des biens meubles et fonciers sont remis au trésorier du comté, de la ville ou de la commune concerné(e)." Toutefois, la date effective d'évaluation d'une propriété donnée est fixée le jour de l'imposition.

La question est de savoir si un changement de statut de l'exemption équivaut à un changement de taux et si, par conséquent, une réduction de l'exemption peut être autorisée à n'importe quel moment de l'année avant la remise des livres fonciers au trésorier.

La ville soutient que si le taux d'imposition et l'évaluation sont en place le janvier 1, 2001 et que l'exemption est de 100 pour cent, le taux effectif de l'impôt sur la propriété est de zéro. La réduction de l'exonération à 50 pour cent équivaut à une modification du taux effectif, ce qui, selon la ville, est autorisé par la loi. Code de Virginie § 15.2-1104 et § 58.1-3012.

Cependant, le taux "" et le taux effectif "" sont deux concepts différents. Le taux d'imposition est le taux nominal auquel toutes les propriétés d'une classification donnée sont imposées. Le taux effectif est le résultat de la multiplication du taux nominal par le ratio d'évaluation. Le ratio d'évaluation peut varier en fonction de la dépréciation, ce qui se traduirait par des résultats différents en termes de taux effectifs pour différents biens au sein de la même classification, bien que le taux nominal doive, en vertu de la loi, rester constant. Bien que le tableau d'amortissement de la ville ne fasse l'objet d'aucune différenciation, il existe en fait une différence entre le taux d'imposition et le taux d'imposition effectif. "Les taux effectifs" ne sont pas envisagés dans Code de Virginie § 58.1-3012.

En outre, l'ordonnance de la ville, adoptée le mars 26, 2001, a modifié le code de la ville comme suit :

- Sec. 58-2 Exemptions de taxes - Équipements et installations certifiés de contrôle de la pollution.

- Équipements et installations certifiés de lutte contre la pollution, tels que définis dans Code de Virginie § 58.1-3660 sont déclarés exempts de cinquante pour cent (50% ) de toute taxe sur les biens immobiliers, les biens meubles corporels ou les machines et outils par la ville.

Rien dans l'ordonnance n'indique quoi que ce soit sur les taux d'imposition. Les changements de taux d'imposition, et non les changements de statut d'exonération fiscale, sont autorisés par la loi. Code de Virginie § 15.2-1104 et §58.1-3012.

État

La ville soutient que le statut "" mentionné dans la rubrique Code de Virginie § 58.1-3515 s'applique seulement " à l'état de la propriété, à la situation, à l'utilisation prévue et à l'évaluation." Toutefois, les avis du procureur général cités ci-dessus indiquent clairement que la notion de statut inclut l'idée de "statut imposable," qui englobe les exemptions, les déductions et les exclusions. En fait, le chapitre 36 du titre 58.1 du titre . Code de Virginie se consacre exclusivement aux biens qui bénéficient d'une exonération fiscale. Le statut est défini comme suit : "le caractère ou la condition juridique d'une personne ou d'une chose." ¹ Le service statut fiscal légal du contribuable, tel que défini par l'ordonnance de la ville en vigueur le jour de l'imposition, le janvier 1, 2001, était celui d'un contribuable dont les équipements et installations certifiés de contrôle de la pollution étaient 100 pour cent exonérés de l'impôt local.

DÉTERMINATION

Le contribuable a demandé une décision sur la question de savoir si une localité a ou non le pouvoir de modifier le pourcentage d'exonération prévu pour les équipements certifiés de contrôle de la pollution au cours d'un exercice fiscal après le jour de l'impôt. J'estime que ce n'est pas le cas, pour les raisons exposées ci-dessus. Une collectivité locale peut modifier ses taux d'imposition après le jour de l'imposition pour répondre aux exigences budgétaires, mais elle ne peut pas modifier le statut d'exonération fiscale d'un bien après le jour de l'imposition. Toute ordonnance locale affectant une exonération, qu'il s'agisse d'une nouvelle exonération, de l'élimination d'une exonération, de l'augmentation d'une exonération partielle à une exonération totale ou, comme dans le cas présent, de la réduction d'une exonération totale à une exonération partielle, doit prendre effet le 1 (jour de l'impôt) de l'année qui suit l'année au cours de laquelle l'ordonnance a été adoptée. Aucune de ces modifications de l'ordonnance locale ne peut être appliquée rétroactivement. Par conséquent, dans ce cas, les modifications apportées par la ville à son ordonnance le mars 26, 2001, réduisant l'exemption pour les équipements certifiés de contrôle de la pollution de 100 pour cent à 50 pour cent, sont considérées comme entrant en vigueur le janvier 1, 2002, et non le janvier 1, 2001.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Janie E. Bowen
Commissaire exécutif à la fiscalité
Office des politiques et de l'administration

AR/37878H

1 American Heritage College Dictionary, deuxième édition. Houghton Mifflin Company, Boston, 1985.

Décisions du commissaire fiscal