Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Zone d'entreprise Crédit général pour les entreprises
Sujet
Crédits
Date d'émission
06-04-2002
4 juin 2002
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 14, 2002, dans laquelle vous demandez l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition pour le calcul d'un crédit général pour les entreprises de la zone d'entreprise (le crédit "" ) pour ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable exerce son activité à deux endroits en Virginia. L'un des sites est situé dans une zone d'entreprise. Pour l'année fiscale se terminant le 31, 2001, le contribuable est en train de faire une demande de crédit auprès du ministère du logement et du développement communautaire. Le contribuable demande l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition pour le calcul du crédit. Dans le cadre de la proposition du contribuable, les revenus des deux bureaux seraient répartis sur la base d'une comptabilité séparée utilisant les comptes de résultats des deux sites. Cette méthode remplacerait la formule à deux facteurs, à savoir les biens et les salaires, pour répartir les revenus entre les différents sites aux fins du calcul du crédit.
ARRÊT
Sous Code de Virginie § 59.1-280, un contribuable peut bénéficier d'un crédit allant jusqu'à 80% de sa dette fiscale pour une première année imposable d'éligibilité et jusqu'à 60% pour les neuf années imposables suivantes. Si un contribuable exerce des activités en Virginia à l'intérieur et à l'extérieur d'une zone d'entreprise, la part de l'impôt dû par le contribuable et éligible au crédit doit être répartie entre les activités commerciales exercées à l'intérieur d'une zone d'entreprise en utilisant la formule statutaire à deux facteurs, composée d'un facteur immobilier et d'un facteur de masse salariale. La loi prévoit qu'un contribuable peut déposer une demande pour être autorisé à utiliser une méthode alternative pour allouer ou répartir le montant du revenu imposable de Virginia attribuable aux activités commerciales dans une zone d'entreprise lorsque la méthode légale employée est inéquitable ou inapplicable.
Il convient de noter que la formulation permettant à un contribuable de demander une autre méthode d'attribution et de répartition pour déterminer le crédit est essentiellement identique à la formulation permettant aux contribuables de demander une autre méthode d'attribution et de répartition pour déterminer le revenu soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Voir Code de Virginie § 58.1-421.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative d'allocation et de répartition en vertu de la directive sur la protection des données sont les suivantes Code de Virginie § 58.1-421 sont bien établis. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie ("VAC") 10-120-280, l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition n'est accordée que dans des circonstances extraordinaires. En l'absence de toute autre orientation, le département appliquera ces mêmes normes pour une demande de méthode alternative d'allocation et de répartition aux fins de la détermination du crédit.
Le contribuable tient des registres distincts pour chaque site. Vous estimez que des comptes de résultats séparés reproduisant l'activité exercée à chaque endroit refléteront plus clairement le revenu réel généré à l'emplacement de la zone d'entreprise que la formule statutaire à deux facteurs.
Votre méthode est essentiellement une forme de comptabilité séparée ou géographique. Cette méthode a été totalement rejetée en tant que méthode acceptable d'attribution et de répartition pour "faiblesses théoriques fondamentales" par la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Container Corp. of America v. Commission de la taxe sur les franchises (Franchise Tax Board)[, 463 Ú.S. 159, (1983).]
La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'attribution et la répartition ne sont qu'un processus visant à rapprocher les revenus des transactions commerciales, même si aucune formule ne permet de répartir parfaitement les revenus. Voir [Móór~máñ M~fg. Có~]. v. [Báír~], 437 U.S. 267, 98 S.Ct. 2340 (1978). Le contribuable n'a fourni aucune documentation substantielle pour réfuter la méthode légale.
Après examen des faits exposés, le département estime que vous n'avez pas démontré que la méthode statutaire prévue par la loi sur la protection de l'environnement a été respectée. Code de Virginie § 59.1-280 est soit inéquitable, soit inapplicable en ce qui concerne le contribuable. Par conséquent, il n'y a pas lieu d'accéder à votre demande d'utilisation d'une méthode alternative. Par conséquent, le contribuable est tenu d'utiliser la formule légale à deux facteurs pour calculer le crédit.
Des copies de la Code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.state.va.us.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter l'Office of Administration and Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/39401P
Décisions du commissaire fiscal