Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Cotisation ; déductions excessives de créances irrécouvrables refusées
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Pénalités et intérêts
Date d'émission
05-29-2002
Mai 29, 2002
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre courrier demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), à la suite d'un contrôle. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du département.
FAITS
Le contribuable est un détaillant national. Un audit portant sur la période allant de septembre 1994 à août 1997 a abouti à l'évaluation de la taxe sur les ventes sur les déductions de créances irrécouvrables qui ont été refusées parce qu'elles étaient excessives.
Plus précisément, le contribuable crédite les paiements reçus des clients tout d'abord des frais d'endettement après la vente, tels que les frais financiers et les intérêts, les frais de retard, les frais de retour de chèque, l'assurance et d'autres frais après la vente (ci-après, "frais après la vente") et ensuite, en dernier lieu, du principal (à savoirle prix de vente initial de la transaction). Le contribuable s'oppose aux déductions pour créances douteuses qui lui ont été refusées et soutient que Code de Virginie§ 58.1-621 n'interdit pas l'application de la méthode de paiement du contribuable dans le calcul de ses déductions pour créances irrécouvrables.
DÉTERMINATION
Déductions pour créances douteuses
Je crois savoir que vous avez récemment rencontré des membres de mon équipe chargée de l'élaboration des politiques et de l'équipe chargée des appels et des décisions pour discuter des déductions de créances irrécouvrables refusées par le ministère. Je comprends que la question principale est celle de l'interprétation correcte de la Code de Virginie § 58.1-621 qui prévoit les dispositions suivantes :
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- Dans toute déclaration déposée en application des dispositions du présent chapitre, le concessionnaire peut imputer sur la taxe dont il est redevable le montant de la taxe sur les ventes ou sur l'utilisation déjà restitué et payé sur des comptes qui lui sont dus et qui se sont révélés sans valeur au cours de la période couverte par la déclaration. Toutefois, le crédit n'excède pas le montant du prix de vente non perçu, déterminé en considérant les paiements antérieurs de chaque dette comme étant constitués de la même proportion de prix de vente, de taxes sur les ventes et d'autres frais non imposables que dans la dette totale. à l'origine due au concessionnaire. Le montant des comptes ayant fait l'objet d'un crédit et qui sont ensuite, en tout ou en partie, payés au concessionnaire est inclus dans la première déclaration déposée après cet encaissement. (C'est nous qui soulignons).
Cette loi stipule qu'aux fins de la déduction des créances irrécouvrables, les paiements effectués par les clients doivent être crédités en premier lieu à la dette initiale. La loi ne mentionne pas l'application des paiements aux frais de postvente. La politique du département est également conforme à cette loi. Par exemple, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-160(B) établit que :
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- Les paiements antérieurs effectués au concessionnaire au titre d'une dette qui est ultérieurement jugée irrécouvrable doivent être affectés au prix de vente, à la taxe sur les ventes et à d'autres frais non imposables sur la base du pourcentage que ces frais représentent par rapport à la dette totale due à l'origine. (C'est nous qui soulignons).
En outre, le département n'a pas modifié cette politique. Dans le document public 94-153 (5/12/94), la décision du commissaire aux impôts fait référence au règlement sur les créances irrécouvrables et indique que ce règlement :
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- énonce le calcul à utiliser pour déterminer la déduction correcte de la créance irrécouvrable pour les transactions où une partie de la créance a été payée. Dans les cas où aucune créance n'a été payée, le contribuable doit déterminer le montant de la déduction en fonction du montant spécifique de chaque créance irrécouvrable effectivement liée au prix de vente imposable.
La dette du consommateur à l'égard du commerçant contribuable est une somme liquide qui est fixée et déterminée au moment de la vente. Il peut se composer d'éléments imposables et non imposables, plus la taxe de vente sur les éléments imposables. Par la suite, tous les frais supplémentaires qui peuvent s'accumuler sur le compte du consommateur pour des éléments tels que les frais de retard, les intérêts, les frais de port, les frais de chèque retourné, l'assurance sur l'article acheté ou d'autres frais ne font pas partie de "la dette totale due à l'origine au concessionnaire" telle que cette expression est utilisée dans le § 58.1-621. Nonobstant tout contrat de crédit entre le distributeur et le consommateur qui peut exiger que les paiements du consommateur soient appliqués en premier lieu à ces frais appliqués ultérieurement, lors du calcul du montant du crédit pour créances irrécouvrables qui peut être réclamé, le § 58.1-621 exige que les paiements antérieurs soient appliqués en premier lieu à la dette initiale dans "la même proportion du prix de vente, de la taxe sur les ventes et d'autres frais non imposables que dans la dette totale due à l'origine au distributeur." Ce résultat, exigé par la loi, ne peut être modifié par un accord contractuel entre le concessionnaire et le consommateur concernant des frais appliqués ultérieurement.
Par conséquent, pour le calcul de la déduction pour créances irrécouvrables aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie, je dois conclure que la demande de paiement du contribuable pour les créances irrécouvrables n'est pas conforme à l'autorité statutaire et à la réglementation citées ci-dessus. Il est évident qu'aux fins de la déduction des créances irrécouvrables, aucun des paiements antérieurs des clients n'aurait dû être appliqué aux frais d'après-vente.
Malheureusement, l'examen des résultats de l'audit révèle que certains frais postérieurs à la vente ont été inclus à tort comme frais non imposables dans le calcul de la déduction pour créances irrécouvrables. Comme indiqué ci-dessus, il n'est pas permis d'inclure les frais postérieurs à la vente dans le calcul de la déduction pour créances irrécouvrables. Toutefois, en raison de ce traitement erroné et de la pour cet audit uniquementLe ministère n'augmentera pas le montant de la taxe d'audit en raison de la suppression des frais après-vente dans le calcul des créances irrécouvrables.
Échantillonnage proposé par le contribuable
J'ai cru comprendre que vous prétendiez que l'échantillon de dix clients utilisé dans le cadre de cet audit n'était pas suffisant. Vous proposez que le département utilise une autre méthodologie.
1st Proposition. Votre première proposition utiliserait les données de l'ensemble de l'entreprise indiquant le total des éléments non imposables des factures initiales des clients. En vous basant sur les données d'une période de quatre ans, vous indiquez que ces frais non imposables représentent de 1.566% à 1.966% du produit total des ventes du contribuable pour une moyenne globale de 1.7% pour l'ensemble des années. Ainsi, cette proposition réduirait les créances irrécouvrables du contribuable de 1.7% .
Que l'on utilise les données de Virginie ou les données nationales, je considère que cette proposition n'est pas conforme à la loi sur les créances irrécouvrables citée plus haut. Cette proposition reviendrait à considérer la quasi-totalité du prix de vente comme irrécouvrable, bien que les registres du contribuable démontrent que des paiements ont été reçus de la part des clients pour ces comptes. En outre, les données relatives à l'ensemble de l'entreprise, qui semblent inclure des transactions payées en espèces et avec d'autres cartes de crédit non soumises aux règles de paiement de l'entreprise, ont peu de chances de refléter fidèlement les achats effectués avec la carte de crédit de l'entreprise. Comme indiqué ci-dessus, les paiements effectués par les clients doivent être imputés à la dette initiale pour pouvoir bénéficier de la déduction pour créances irrécouvrables.
2nd Proposition. Votre deuxième proposition applique les paiements d'abord aux frais postérieurs à la vente et ensuite au prix de vente. Vous espérez ainsi réduire la partie imposable de 26.2% à 5.8% du prix de vente. J'estime également que cette proposition n'est pas conforme à la loi sur les créances irrécouvrables citée plus haut, car elle n'applique pas les paiements antérieurs de la manière requise par la loi.
3rd Proposition. Votre proposition finale est une combinaison de la première et de la deuxième proposition afin de produire une moyenne de 3.75% [(5.8% + 1.7% )/2] comme la réduction des créances irrécouvrables réclamées. Toutefois, cette proposition n'est pas acceptable pour les mêmes raisons que celles invoquées pour les deux autres propositions.
Échantillon d'audit
Dans l'évaluation initiale, j'ai cru comprendre que toutes les déductions pour créances douteuses demandées par le contribuable avaient été refusées. Je comprends que le personnel d'audit a ensuite accepté de réexaminer les créances irrécouvrables du contribuable en utilisant une période d'échantillonnage de trois mois. Toutefois, le contribuable n'a pas été en mesure de fournir tous les documents requis et a demandé que l'examen soit limité à dix clients sélectionnés par le contribuable entre le mois d'août et le mois d'août 1996. Par la suite, le contribuable n'a pas été en mesure de produire les informations requises. Je comprends que le contribuable a ensuite demandé l'utilisation de dix autres clients sélectionnés par le contribuable au cours d'une autre période (août 1997, le dernier mois de l'audit) pour laquelle il a produit la documentation. Cette sélection finale représente l'échantillon des créances douteuses rejetées.
Il ressort clairement de ce qui précède que le département a donné au contribuable plusieurs occasions de fournir des documents pour justifier ses créances irrécouvrables. Bien qu'un échantillon plus large ait été initialement choisi, le contribuable ne disposait pas des éléments de preuve pour cette période. Par conséquent, à la demande du contribuable, le service a accepté de réduire considérablement l'échantillon à dix clients.
Bien qu'un petit échantillon ait été choisi, ce choix a été demandé par le contribuable. En outre, le contribuable a non seulement sélectionné et resélectionné les périodes d'échantillonnage, mais il a également sélectionné et resélectionné les clients particuliers utilisés dans l'échantillon. Il est clair que le contribuable a joué le rôle principal dans le choix de la portée et du contenu de l'échantillon.
Bien que la portée de l'échantillon soit limitée, celui-ci comprend des demandes spécifiques de créances irrécouvrables et est étayé par la documentation relative aux clients spécifiques sélectionnés pour l'échantillon. Ainsi, l'échantillon utilise les meilleures informations disponibles pour tester certaines créances irrécouvrables afin de déterminer si elles sont conformes aux exigences de la loi sur les créances irrécouvrables.
Le contribuable n'a fourni aucune preuve convaincante permettant d'établir que l'échantillon surestime ses créances irrécouvrables. Par conséquent, je ne vois aucune raison de réviser l'échantillon.
Conclusion
Sur la base de tout ce qui précède, l'évaluation est considérée comme correcte et une facture consolidée avec les intérêts courus à ce jour sera prochainement envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la dette soit réglée dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre.
Des copies de la Code de VirginieLes règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante www.tax.state.va.us. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique et de l'administration du département, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/37141R
Décisions du commissaire fiscal