Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemption pour la recherche et le développement
Sujet
Exemptions
Date d'émission
05-21-2002
Mai 21, 2002
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à vos lettres de janvier 8 et d'avril 11, 2002, envoyées au nom d'un client non identifié (le contribuable "" ), concernant la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation. Plus précisément, vous demandez une décision sur l'existence de l'exonération pour la recherche et le développement prévue par la loi sur la protection de l'environnement (LPE). Code de Virginie § 58.1-609.3(5) aux activités du contribuable.
FAITS
Le contribuable recherche, développe et fabrique de nouvelles technologies destinées à faciliter l'apprentissage et l'enseignement dans les systèmes scolaires de tout le pays. À cette fin, le contribuable vise à fournir des ordinateurs portables et un accès à Internet aux enseignants et aux étudiants par le biais d'un réseau sans fil, d'ordinateurs de poche, de logiciels et d'une assistance. Les applications potentielles permettront aux étudiants de saisir, de stocker, de transférer et d'extraire des données sur les ordinateurs de poche et d'accéder à l'Internet à des fins éducatives. Les enseignants pourront suivre les réponses individuelles des élèves en temps réel et effectuer des tâches administratives par voie électronique.
Avant de développer la technologie, le contribuable a déterminé que le processus d'apprentissage serait amélioré par l'utilisation de la technologie du contribuable. Par exemple, le contribuable s'est d'abord appuyé sur des études et des rapports de tiers démontrant que la technologie peut avoir un impact positif sur l'apprentissage. Le contribuable a également fait appel à des groupes de discussion composés d'enseignants, d'étudiants, de parents et d'administrateurs pour déterminer si les concepts du contribuable étaient réalisables dans le cadre du processus d'apprentissage. Ces activités ont permis au contribuable de poursuivre le développement de son concept et ont conduit au développement et à l'essai de prototypes.
Les premiers prototypes ont été développés à l'aide d'appareils portables modifiés pour fonctionner avec le réseau conçu par le contribuable. Sur la base des réactions au prototype initial, de nouveaux prototypes ont été créés pour inclure certaines modifications et améliorations technologiques. Les nouveaux prototypes ont ensuite été testés dans des salles de classe. Cette phase de test a donné lieu à un large éventail de modifications et d'ajouts au matériel, aux logiciels, aux capacités de stockage et au contrôle du réseau. Des tests supplémentaires et des perfectionnements au cours du processus de développement final ont permis d'aboutir à ce que le contribuable estime être un produit vendable et prêt à être fabriqué.
Vous proposez que les biens meubles corporels utilisés pour le développement et l'essai de la technologie éducative du contribuable soient exonérés de la taxe en vertu de l'exonération pour la recherche et le développement prévue par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.3(5).
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense."
Le département interprète cette loi dans le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent la recherche et le développement "" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." L'objectif ultime de la recherche et du développement exonérés doit être la mise au point de nouveaux produits, l'amélioration des produits existants ou la mise au point de nouvelles utilisations pour les produits existants. En outre, 23 VAC 10-210-765 illustre certaines industries innovantes spécifiques de haute technologie et indique que l'exemption s'applique généralement aux activités dont le but ultime est de faire progresser les technologies de l'information "ou de développer de nouveaux produits, technologies ou procédés ou d'améliorer ou de trouver de nouvelles utilisations pour les produits, technologies ou procédés existants ... . ."
Sur la base des informations que vous avez fournies, je suis d'accord pour dire que le développement du produit du contribuable peut bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement. L'exemption s'appliquera également aux essais des prototypes décrits ci-dessus. Ces tests, effectués pour déterminer les capacités technologiques des produits proposés par le contribuable, constituent une activité de recherche et de développement exonérée.
Pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés directement et exclusivement dans un processus de recherche réel. L'exonération ne s'étend donc pas aux activités secondaires telles que l'administration, l'entretien général et d'autres activités accessoires à la recherche proprement dite. L'exemption ne s'applique pas non plus aux études de faisabilité, aux recherches en sciences sociales et aux enquêtes économiques. Par conséquent, des activités telles que la recherche sur les groupes de discussion du contribuable ne sont pas considérées comme des activités de recherche et de développement exonérées (parce que ces activités ne font pas partie d'un processus de recherche réellement exonéré). En outre, tout test visant à déterminer la faisabilité de l'utilisation des produits du contribuable (tels que les tests visant à déterminer si les produits du contribuable amélioreraient l'apprentissage) ne constituerait pas une activité de recherche et de développement exonérée. Les biens meubles corporels, y compris les prototypes de produits, utilisés dans le cadre d'une telle activité imposable restent imposables. En effet, les biens utilisés dans le cadre de ces tests imposables violeraient le mandat d'utilisation exclusive prévu par la loi.
Enfin, la décision énoncée dans la présente décision est conforme à la politique fiscale établie et s'applique aux faits décrits ci-dessus. Étant donné que les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation sont interprétées de manière stricte conformément à 23 VAC 10-210-540, même des changements mineurs dans les faits peuvent entraîner une décision différente.
L'article cité Code de Virginie sont disponibles en ligne dans la section "Politique fiscale" du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us. Veuillez contacter le service si vous avez besoin de copies papier de ces documents.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter ***** dans l'Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, par e-mail à *****@tax.state.va.us ou à *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kenneth W. Thorson
Commissaire à la fiscalité
AR/38397i
Décisions du commissaire fiscal