Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Recours contre une évaluation d'audit
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux
Date d'émission
01-15-2002
15 janvier 2002
Objet : Appel de l'évaluation : Décision locale finale
Contribuable : ****
Taxe d'évaluation locale : Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère *****
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une décision locale finale confirmant une cotisation de vérification des taxes BPOL établie par le Commissioner of the Revenue de ***** (le comté de "" ).
La taxe et le droit d'immatriculation locaux sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(5) autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant certaines évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
FAITS
Le contribuable est une société multinationale de services professionnels spécialisée dans les systèmes d'information et l'ingénierie, la planification stratégique, la logistique et les applications technologiques. Son siège national est situé en Virginia et elle possède des groupes opérationnels dans trois localités de Virginia : le comté, le comté A et la ville B.
Historiquement, les revenus du contribuable attribuables au comté, au comté A et à la ville B n'ont pas pu être déterminés, de sorte que, conformément à un avis émis par le comté à l'adresse 1994, il a utilisé la méthode de répartition des salaires aux fins de l'impôt local sur les licences. Cependant, le contribuable soutient qu'à partir de 1997, les recettes générées dans le comté A ont pu être identifiées et que, par conséquent, elles n'auraient pas dû être incluses dans les calculs de la taxe sur les licences du comté en utilisant les salaires de Virginia. En outre, le contribuable soutient que les revenus générés dans le comté A sont soumis à la déduction dans le cadre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Code de Virginie § 58.1-3732(B)(1), de sorte que ces recettes ne doivent pas être incluses lors de l'application de la méthode de répartition des salaires aux recettes brutes du contribuable.
Le comté déclare que l'application par le contribuable de la méthode de répartition des salaires n'a pas été conforme à l'accord 1994, dans la mesure où il répartit les recettes brutes réelles provenant de certains contrats et utilise une méthode de répartition des salaires pour d'autres recettes. En fait, c'est précisément la méthode utilisée par le contribuable pour déterminer les taxes BPOL dues aux différentes localités de Virginia. Dans une lettre datée de janvier 23, 2001, le comté a déclaré qu'il n'utiliserait pas la méthode de répartition des salaires pour déterminer les taxes sur les licences d'exploitation dues pour les exercices fiscaux à venir ( 2000 ).
En cause
Le contribuable s'est conformé à la méthode du comté consistant à calculer les recettes brutes réelles pour chaque lieu d'activité défini pour les années fiscales 2000 et 2001. Il s'agit des exercices fiscaux 1997, 1998 et 1999. Les questions posées au département sont les suivantes : (1) lorsqu'un contribuable a plusieurs sites et plusieurs secteurs d'activité, peut-il utiliser les recettes brutes réelles dans les juridictions où elles peuvent être déterminées, et utiliser le facteur de la masse salariale moins la masse salariale attribuée à toute juridiction dans laquelle les recettes brutes réelles peuvent être déterminées ? (2) Si la réponse est non, comment les déductions sont-elles autorisées en Code de Virginie § 58.1-3732(B)(1) à appliquer ? (3) Les déductions doivent-elles être réparties sur l'ensemble des revenus de l'État, ou doivent-elles être réparties uniquement sur la juridiction où le secteur d'activité particulier du contribuable a permis la déduction ?
DÉTERMINATION
Déductions des recettes brutes
Sous Code de Virginie § 58.1-3700.1, les recettes brutes sont définies comme suit : "l'ensemble, l'intégralité, le total des recettes, sans déduction." Toutefois, la loi énumère quelques déductions, dont l'une concerne la vente de logiciels et de matériel informatique à des entités gouvernementales et est soumise à certaines stipulations.
Code de Virginie § 58.1-3732(B)(1) prévoit une déduction des recettes brutes ou des achats bruts qui seraient normalement imposables pour :
-
- Tout montant payé pour du matériel informatique et des logiciels vendus à une entité gouvernementale fédérale ou d'État des États-Unis, à condition que ces biens aient été achetés dans les deux ans suivant la vente à ladite entité par l'acheteur d'origine qui, au moment de l'achat, avait l'obligation contractuelle de revendre ces biens à une entité gouvernementale fédérale ou d'État.
Le contribuable a déclaré qu'il peut comptabiliser ses recettes brutes dans le comté A, qu'il a payé sa taxe de licence au comté A, en profitant de la déduction susmentionnée. Le comté a inclus la masse salariale attribuable au comté A dans la formule de répartition sans prendre la déduction prévue par le Code de Virginie § 58.1-3732(B)(1).
Autorité statutaire pour la répartition selon la masse salariale
En vertu des règles de localisation régissant l'assujettissement des services à la taxe BPOL, Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(a)(4) stipule que : "[Les recettes brutes provenant de la prestation de services doivent être attribuées à l'établissement déterminé où les services sont exécutés ou, s'ils ne sont pas exécutés dans un établissement déterminé, à l'établissement déterminé à partir duquel les services sont dirigés ou contrôlés."
Lorsqu'un contribuable a plus d'un établissement déterminé et qu'il est peu pratique ou impossible de déterminer à quel établissement déterminé les recettes brutes doivent être attribuées, les localités répartissent les recettes brutes de l'entreprise entre les établissements déterminés sur la base de la masse salariale. Cependant, Code de Virginie § 58.1-3703.1(A)(3)(b) prévoit que :
-
- [Les recettes brutes ne sont pas attribuées à un lieu d'établissement déterminé, à moins que certaines activités relevant de la règle générale applicable n'aient été exercées ou contrôlées à partir de ce lieu d'établissement déterminé.
Il ne ressort pas clairement des faits présentés dans cette affaire que les activités du comté A sont dirigées et contrôlées depuis le comté. En effet, le siège national de l'entreprise est situé dans un quatrième endroit du Commonwealth. Les opérations dans le comté A semblent clairement définies et distinctes des opérations dans d'autres juridictions où il est plus difficile de séparer les recettes sur une base juridictionnelle.
Il semblerait que la méthodologie employée par le contribuable soit en contradiction avec la décision du commissaire local au revenu ( 1994 ). Il semblerait également qu'en ne prenant pas en compte les dispositions de la Code de Virginie § 58.1-3732(B)(1) dans sa méthode de répartition, le comté privait le contribuable d'une déduction légale des recettes brutes imposables.
Conclusion
Sur la base des informations fournies, le contribuable dépose ses demandes de BPOL en tant qu'entité unique. Par conséquent, les déductions en Code de Virginie § 58.1-3732(B) doit être prélevé sur l'ensemble de la masse salariale de Virginia. Ces déductions ne peuvent pas être attribuées à une juridiction spécifique dans les cas où la méthode de répartition des salaires est le moyen de répartition convenu.
J'estime que le contribuable a commis une erreur en tentant de séparer les recettes brutes perçues dans le comté A et de les exclure de la répartition des salaires. En revanche, le comté a commis une erreur en excluant les déductions de sa formule de répartition et, en fin de compte, de son évaluation finale. Par conséquent, pour les exercices fiscaux 1997, 1998 et 1999, je renvoie cette affaire au comté pour qu'il corrige son évaluation afin d'inclure dans la masse salariale totale de Virginia les déductions prévues par la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-3732(B)(1).
Je tiens à souligner que cette décision finale est spécifique à chaque cas, sur la base des faits et de la documentation présentés. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter *****, Tax Analyst, Office of Policy and Administration, Appeals and Rulings, à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/33749H
Décisions du commissaire fiscal