Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Déterminer si une entreprise est un fabricant
Sujet
Pouvoir local d'imposition,
Discussion sur les impôts locaux,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
05-02-2002
Mai 2, 2002
Objet : Demande d'avis consultatif :
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre demandant un avis consultatif sur la classification correcte de ***** (le contribuable "" ). Le contribuable, filiale à 100 % de la société ***** ("Parent"), fabricant d'alternateurs et d'autres pièces automobiles, possède des usines à ***** (le comté") et à ***** (le comté B).
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Section 58.1-3701 de la Commission européenne. Code de Virginie autorise le département à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis suivant a été formulé sous réserve des faits présentés au département, tels qu'ils sont résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de faits par une autre partie peut conduire à un résultat différent. Bien qu'elle réponde aux questions soulevées dans votre lettre, cette réponse est destinée à fournir une orientation consultative uniquement et ne constitue pas une décision formelle ou contraignante.
Des copies de la Code de VirginieLes textes de loi, les règlements et les documents publics cités sont inclus à titre de référence. Ces documents et d'autres documents de référence sont également disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité, à l'adresse www.tax.state.va.us.
FAITS
La société mère fabrique des alternateurs et d'autres pièces automobiles sur des sites répartis sur l'ensemble du territoire des États-Unis et dans d'autres pays. Le contribuable prend en charge tous les alternateurs renvoyés en raison de défauts de fabrication, de reprises d'alternateurs usés, etc. " Le contribuable démonte l'alternateur, remplace les pièces cassées et usées et effectue des tests de contrôle de qualité sur le nouvel alternateur ". Il s'agit essentiellement d'un nouvel alternateur, à l'exception du boîtier, qui est généralement nettoyé et placé sur le nouvel alternateur "" .
Dans certains cas, la reconstruction complète des alternateurs a lieu dans le comté. Toutefois, dans de nombreux cas, le travail commence dans le comté B et s'achève dans le comté. Entre 10 et 20 pour cent des pièces utilisées dans la reconstruction des alternateurs sont neuves ; le reste est constitué de pièces remises à neuf.
Outre la reconstruction d'alternateurs fabriqués par la société mère, environ 15 pour cent du travail du contribuable concerne d'autres fabricants d'alternateurs. Les nouveaux alternateurs "" sont vendus en gros sous le nom du contribuable ou sous un autre nom sur les marchés de détail.
OPINION
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- Code de Virginie § 58.1-3703 prévoit une exonération de la taxe BPOL pour certains fabricants :
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- Aucun comté, aucune ville ne peut imposer un droit de licence ou prélever une taxe de licence .... [à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre en gros des produits, des articles et des marchandises sur le lieu de fabrication.
Les statuts de BPOL ne définissent pas le terme "manufacturer" aux fins de la taxe locale sur les licences professionnelles. Toutefois, la Cour suprême de Virginia a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Voir Comté de Chesterfield v. BBC Brown [Bóvé~rí], 238 Va. 64 (1989). En résumé, aux fins de la BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont la nature est substantiellement différente de celle des matériaux d'origine.
Dans la situation présentée, il convient de déterminer si le contribuable est un fabricant lorsqu'il reçoit des alternateurs défectueux et usés et qu'il les reconstruit, à savoirLe produit obtenu est-il différent du matériau d'origine ?
Dans le cadre de la BBC Brown Boveri la Cour a estimé que les travaux de reconstruction constituaient dans ce cas une activité de fabrication. La localité avait classé l'activité en tant que travaux de réparation. Le travail comprenait des services "et des réparations d'équipements défectueux appartenant à des entreprises de services publics. BBPE démonte les unités défectueuses, les soumet à des tests d'ingénierie, apporte les modifications appropriées à la conception des unités et les réassemble." Cela ressemble beaucoup à la nature du travail effectué par le contribuable.
Toutefois, la conclusion de la Cour repose sur le fait que BBPE a fabriqué certaines des pièces utilisées pour la reconstruction. Dans le cas du contribuable, il utilise des pièces fabriquées par la société mère ainsi que des pièces qu'il a refabriquées. Le contribuable étant une filiale à 100 %, la relation entre lui et la société mère est telle que l'on doit conclure que sa situation est analogue à celle de l'affaire BBC Brown Boveri.
Vous trouverez une analyse plus approfondie des entreprises verticalement intégrées dans le document suivant Document public 02-2 (1/4/02). Ce document examine en détail les conclusions de Ville de Winchester v. Américain Marque de bois 250 Va. 451(1995), qui a estimé que l'entreprise devait être considérée comme un tout et que ses activités ne pouvaient donc pas être séparées aux fins de la fiscalité locale.
Cet avis repose sur deux prémisses, dont chacune peut se suffire à elle-même :
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- 1. les nouveaux matériaux "" sont fabriqués dans l'usine du contribuable ; ou
2. la société est intégrée à un point tel que ses activités ne peuvent être séparées aux fins de la fiscalité locale.
- 1. les nouveaux matériaux "" sont fabriqués dans l'usine du contribuable ; ou
Si l'une ou l'autre de ces conditions est remplie, je suis d'avis que le contribuable doit être considéré comme un fabricant et que ses ventes en gros à partir du lieu de fabrication sont exonérées de la taxe BPOL. En outre, sur la base des informations présentées, il semblerait que l'affirmation du contribuable selon laquelle il est un fabricant soit similaire aux situations présentées dans les deux affaires suivantes BBC Marron Boveri et American Woodmark. Toutefois, la responsabilité de cette détermination de la classification du contribuable incombe exclusivement au commissaire local du revenu. "La question de savoir si une entreprise est un "fabricant" aux fins du § 58.1-3703(B)(4) est donc une question de fait qui doit être tranchée au cas par cas par le commissionnaire du revenu." Op. [Átt’ý~ Géñ.] 233, 1993.
J'espère que ces informations vous seront utiles. Si vous avez des questions concernant le présent avis, vous pouvez contacter l'Office de la politique et de l'administration, Appels et décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
AR/38835H
Décisions du commissaire fiscal